高级会计师

第六章　企业成本管理

第二节 作业成本法与作业基础管理

一、作业成本法

作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。

(一)资源

资源是指支持作业的经济要素。作业耗费资源从而发生各类成本。

(二)作业

作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。企业作业可分为增值作业和非增值作业。

从资源识别及成本核算角度，作业可分为单位级作业、批次级作业、产品级作业和设施级(或管理级别)作业。

(三)成本动因

成本动因是成本变化的原因，包括资源动因和作业动因两类。

资源动因是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系。

作业动因是将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。

(四)作业中心和成本库

作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。

成本库归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成一个特定的集合体。

二、作业成本法的核算程序

(一)西步制分配程序

根据作业成本法"作业消耗资源，产品消耗作业"逻辑，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。

(二)作业成本法的核算

制造费用归集和分配分为四个步骤：按工作内容区分不同类型的作业;分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因;设置成本库并归集所耗资源到作业中心;基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。

三、作业成本信息与作业基础管理

(一)作业分析

作业分析过程包括区分增值作业和非增值作业、确认重要性作业、对标及有效性分析、关联性分析等方面。

(二)作业改进

改进作业的方法主要包括消除不必要作业、在其他条件相同时选择成本最低的作业、提高作业效率并减少作业消耗、作业共享、利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。

(三)作业成本信息与企业经营决策

利用作业成本信息可以在本量利分析及经营决策、产品盈利性分析、作业基础产品定价决策等方面发挥重要作用。

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（责任编辑：xy）

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