初级会计师

持有至到期投资的初始计量

企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，如果发生了交易费用也要计入初始确认金额，也就是持有至到期投资的初始确认金额等于公允价值加上交易费用。

注意：企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收项目”，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

企业取得的持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

实际支付的价款与面值的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

【例题】

2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，应计入持有至到期投资——利息调整科目金额为( )。

A.70

B.80

C.90

D.110

正确答案：C

解题思路：初始成本1090万元(1080+10)扣除面值1000万元，差额计入利息调整。

分录为：

借：持有至到期投——成本 1 000

——利息调整 90

贷：银行存款 1 090

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（责任编辑：hbz）

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