中级会计师

2018年中级会计师中级会计实务真题及答案(第一批)

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一、单项选择题

1.2017 年 12 月 1 日，甲公司和乙公司签订了不可撤销合同，以 205 元/件的价格销售给乙公司 1000 件，2018 年 1 月 10 日交货，2017 年 12 月 31 日，甲公司库存商品 1500 件，成本200 元/件，市场价 191 元/件，预计产生销售费用 1 元/件，2017 年年末甲公司应计提的存货跌价准备是( )万元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

【答案】D

解析：企业与购买方签订了销售合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货量，在这种情况下，与该销售合同直接相关的可变现净值，应当以合同价为计量基础。由于存货量>销售量，所以可变现净值应当以合同价为计量基础。不可撤销部分的成本=200*1000=200000(元)，其可变现净值=(205-1)*1000=204000(元)，未发生存货跌价准备。无合同部分的成本=200*500=100000(元)，其可变现净值=(191-1)*500=95000(元)，发生存货跌价准备=100000-95000=5000(元)。

2.下列属于会计政策变更的是( )。

A.存货发出成本由先进先出法改为移动加权平均法

B.以成本模式计量的投资性房地产的净残值率由 5%变为 3%

C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D.无形资产的预计使用年限由 10 年变更为 6 年

【答案】A

解析：会计政策变更，是指企业对相应的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 A、B、D属于会计估计变更。

3.外币财务报表折算，下列项目采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是( )。

A.固定资产

B.管理费用

C.营业收入

D.盈余公积

【答案】A

二、多项选择题

1.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，公允价值与账面价值之间的差额影响的项目有( )。

A.其他综合收益

B.资本公积

C.盈余公积

D.未分配利润

【答案】CD

解析：企业变更投资性房地产计量模式，符合规定的，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产-成本”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累积折旧(摊销)”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按照原账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按照公允价值与账面价值之间的差额，贷记或借记“利润分配-未分配利润”“盈余公积”等科目。

三、判断题

1.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。( )

【答案】√

2.企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。( )

【答案】×

3.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，在开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。( )

【答案】×

4.非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。( )

【答案】×

5.企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。( )

【答案】×

6.合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。( )

【答案】×

7.企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。( )

【答案】√

8.特殊行业固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债。( )

【答案】√

9.固定资产可收回金额，应当根据公允价值减去处置费用和未来现金流量现值较低确定。( )

【答案】×

10.民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价确认捐赠收入。( )

【答案】×

【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中做相关披露。

四、计算分析题

1.甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下，资料一，甲公司换出产品的成本为 680 万元，公允价值为 800，开具的增值税专用发票中注明的价款为 800 万元，增值税额为 136 万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

资料二，乙公司换出设备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为 500 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元;乙公司换出商标权的原价为 280 万元，已摊销 80 万元，公允价值为 300 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 300 万元，增值税税额为 18 万元;乙公司另以银行存款向

甲公司支付 33 万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

答案：

1. 甲公司财务处理：

借：银行存款 33

应交税费-应交增值税(进项税额)103

固定资产 500

无形资产 300

贷：主营业务收入 800

应交税费-应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本 680

贷：库存商品 680

2.乙公司财务处理：

借：固定资产清理 300

累计折旧 700

贷：固定资产 1000

借：库存商品 800

应交税费-应交增值税(进项)136

累计摊销 80

贷：固定资产清理 500

无形资产 280

资产处置损益 100

应交税费-应交增值税(销项)103

银行存款 33

借：固定资产清理 200

贷：资产处置损益 200

2.甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：

资料一，2017 年 4 月 1 日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置 A环保设备的补贴申请，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府补贴款 12 万元并存入银行。

资料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以银行存款 60 万元购入 A 环保设备并立即投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

资料三，2018 年 6 月 30 日，因自然灾害导致 A 环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

(1)编制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府补贴款的会计分录。

(2)6 月 20 日，购入 A 环保设备的会计分录。

(3)计算 2017 年 7 月该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。

(4)计算 2017 年 7 月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。

(5)编制 2018 年 6 月 30 日 A 环保设备报废的会计分录。

答案：

1.借：银行存款 12

贷：递延收益 12

2.借：固定资产 60

贷：银行存款 60

3.60 ÷ 5 ÷ 12 = 1

借：管理费用 0.8

递延收益 0.2

贷：累计折旧 1

4.12 ÷ 5 ÷ 12 = 0.2

5.借：营业外支出 38.4

递延收益 9.6

贷：固定资产 48

五、综合题

1.甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元。

资料二：2016 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2016 年度实现的利润总额为 1000 万元，根据税法规定，2016 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司 2015 年取得专利技术的相关会计分录。

(2)计算 2015 年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

(4)计算 2016 年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

(5)计算甲公司 2017 年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

答案：

1.2015年购入专利技术的会计分录：

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

2.无形资产当月购入，当月折旧。2015年的摊销额=800/5=160(万元)

借：制造费用 160

贷：累计摊销 160

3.2016年末应计提减值准备金额=(800-160*2-420)=60(万元)

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

4.2016年的应交所得税=(1000+60)*25%=265(万元)

2016年应确定的递延所得税资产=60*25%=15(万元)

2016年的所得税费用=265-15=250(万元)

借：所得税费用 250

递延所得税资产 15

贷：应交税费-应交所得税 265

5.2017年的摊销额=420/3=140(万元)

借：制造费用 140

贷：累计摊销 140

2.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司的 60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 4000 万元，未分配利润1000万元。乙公司各项资产和负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元。

资料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利 300 万元，并于 2016 年 5 月 20日分派完毕。

资料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方。所得价款 4500 万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司 2016 年度实现净利润 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

资料六：乙公司 2017 年度发生亏损 25000 万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计分录。

(2)计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

(3)分别编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

(4)编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

(5)编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

(6)分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资损益的会计分录。

答案：

1.借：长期股权投资 12000

贷：银行存款 12000

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