中级会计师

2019年中级会计职称考试《中级会计实务》试卷及答案

一、单项选择题

1、2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为(　)万元。

A、9550

B、9640

C、9440

D、10050

【正确答案】 C

【答案解析】 归属于母公司的所有者权益金额=800×80%-250×80%+9000=9440(万元)

【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

2、下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是(　)。

A、从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益

B、从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表

C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积(股本溢价)

D、由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制

【正确答案】 D

【答案解析】 母公司处置子公司投资不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积(股本溢价)，因而对合并财务报表的编制有一定的影响。

【该题针对“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资的处理”知识点进行考核】

3、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是(　)万元。

A、调减资本公积5

B、调减资本公积20

C、调减投资收益5

D、调减投资收益20

【正确答案】 A

【答案解析】 购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积(股本溢价)，不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积=100-950×10%=5(万元)。

【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

4、甲公司2014年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2014年乙公司发生如下业务：①分红200万元;②实现公允净利润600万元;③因可供出售金融资产增值而产生其他综合收益30万元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，甲公司个别报表角度的长期股权投资在购买日的账面余额为(　)万元。

A、1 400

B、1 429

C、1 190

D、1 219

【正确答案】 B

【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股权投资的账面余额=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(万元);

②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=629+800=1 429(万元)。

【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】

5、关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是(　)。

A、所有子公司(除宣告破产、清理整顿的以外)均应纳入合并范围

B、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司

C、已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围

D、在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权

【正确答案】 D

【答案解析】 在确定能否控制被投资单位时，要考虑潜在表决权因素。

【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

6、母公司和子公司的所得税税率均为25%。2010年母公司销售100件产品给子公司，销售成本为每件3万元，售价为每件4万元。子公司购进后，向集团外销售50件，取得收入250万元，其余50件形成存货，未计提存货跌价准备。母公司编制合并财务报表相关抵销分录的表述中不正确的是(　)。

A、抵销未实现内部销售利润50万元

B、合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元

C、合并资产负债中确认递延所得税负债12.5万元

D、合并利润中确认递延所得税收益12.5万元

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(50×1)。合并报表存货的账面价值为150万元，计税基础为200万元，所以属于可抵扣暂时性差异为50万元，合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)，选项B、D正确。

【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

7、甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%。2010年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元(不考虑相关税费)，销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额(　)万元。

A、50

B、10

C、-35

D、-40

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产中包含的未实现利润=150-100=50(万元)

2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5×6/12=5(万元)

在2011年合并报表中的抵销分录为：

借：未分配利润——年初 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 5(50/5×6/12)

贷：未分配利润——年初 5

借：递延所得税资产 11.25

贷：未分配利润——年初 11.25

2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5=10(万元)

在2011年合并报表中的抵销分录为：

借：固定资产——累计折旧 10

贷：管理费用 10

借：所得税费用　　2.5

贷：递延所得税资产　　　2.5

所以，在编制2011年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额=-50+5+10=-35(万元)。

【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

8、下列关于合并现金流量表的说法中不正确的是(　)。

A、对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映

B、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表

C、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表

D、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表

【正确答案】 C

【答案解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。

【该题针对“报告期内增减子公司时合并财务报表的编制”知识点进行考核】

9、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元。不考虑其他事项，甲公司编制2015年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为(　)万元。

A、3200

B、2400

C、2600

D、3800

【正确答案】 C

【答案解析】 2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额=(2200+1000)-600=2600(万元)。

【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

10、甲公司拥有4名股东，分别为M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，甲公司的相关活动受其董事会主导，需至少60%表决通过。董事会由7名董事组成，其中4名董事由M企业任命，剩余3名分别由N公司、K公司和L公司各任命1名。股东们签订协议赋予M任命的其中1名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票。基于上述资料，如下论断中正确的是(　)。

A、M控制甲公司

B、M、N、K和L共同控制甲公司

C、M、N、K和L均具备对甲公司重大影响能力

D、仅凭上述资料，无法认定控制关系

【正确答案】 A

【答案解析】 M公司的控股比例=(4+1)/7=71.43%，因此能达到对甲公司的控制。

【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】

11、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工作底稿中反映的是(　)。

A、甲公司的个别资产负债表中各项目的数据

B、甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据

C、甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据

D、不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据

【正确答案】 A

【答案解析】 母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

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