中级会计师

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1[单选题] 甲上市公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月10日。公司在2017年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(　　)。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2016年度利润分配方案为每10股送3股

D.公司支付2016年度财务报告审计费50万元

参考答案：A

参考解析：选项B、C，属于资产负债表日后事项中的非调整事项;选项D，属于2017年的正常事项，不属于资产负债表日后事项。

2[单选题] 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元;设备和专利权均未计提减值准备。乙公司换出机床的账面原值为1500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换人乙公司机床的入账价值为(　　)万元。

A.538

B.666

C.700

D.718

参考答案：B

参考解析：甲公司换入机床的入账价值=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)

3[单选题] 2015年1月2日，A公司从股票二级市场以每股20元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2015年3月31日，该股票的市场价格为每股22元。2015年6月30日，该股票的市场价格为每股19元，A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2015年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股10元。A公司按季度提供财务报告，2015年9月30日，A公司会计处理不正确的是(　　)。

A.确认资产减值损失500万元

B.原已确认的其他综合收益-50万元，转入资产减值损失的借方

C.贷记“可供出售金融资产——减值准备”450万元

D.贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”500万元

参考答案：D

参考解析：选项A，确认股票投资的减值损失=50×20-50×10=500(万元);选项B，原确认的其他综合收益=50×(19-20)=-50(万元);选项C，确认“可供出售金融资产——减值准备”=50×(19-10)=450(万元)，计入贷方。

4[单选题] 甲股份有限公司于2016年1月1习以20200万元购人一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为20000万元。该债券实际利率(　　)。

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

参考答案：C

参考解析：实际利率小于票面利率，票面利率乘以面值计算的应收利息大于应确认的利息收入，所以购买方会溢价购人债券。

5[单选题] 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是(　　)。

A.债务重组日计入其他综合收益

B.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

C.债务重组日计入重组后债权的入账价值

D.债务重组日计入应收账款

参考答案：B

参考解析：企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

6[单选题] 甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2015年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定。该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2016年12月31日的计税基础为(　)万元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

参考答案：B

参考解析：该写字楼2016年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(万元)。

7[单选题] 甲公司适用的所得税税率为25%，2017年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。甲公司所得税汇算清缴于财务报告批准报出日之后完成。该固定资产系2015年6月取得的，根据甲公司的折旧政策，该固定资产2015年应计提折旧100万元，2016年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为(　　)万元。

A.202.5

B.180

C.200

D.270

参考答案：A

参考解析：甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额=(100+200)×75%×90%=202.5(万元)

8[单选题] 2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定A公司按10%计提盈余公积。2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为(　　)万元。

A.195

B.399

C.295

D.260

参考答案：A

参考解析：按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(万元) 借：长期股权投资 195

贷：投资收益 195

按权益法追溯调整：

借：长期股权投资——损益调整 (650×35%)227.5

贷：盈余公积 22.75

利润分配——未分配利润 204.75

9[单选题] 2015年1月1日，甲公司按面值发行按年付息、到期还本的五年期可转换公司债券1000万元，票面利率5%，发行债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，(P/A，9%，5)=3.89，(P/S，9%，5)=0.65，发行日可转换公司债券权益成分的公允价值为(　　)万元。

A.155.5

B.844.5

C.0

D.1000

参考答案：A

参考解析：负债成分的公允价值=1000×5%×3.89+1000×0.65=844.5(万元)，权益成分的公允价值=1000-844.5=155.5(万元)。

10[单选题] 2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%的股权，取得控制权，专利技术原值为1200万元，已摊销额为200万元，公允价值为1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值900万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.减少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

参考答案：B

参考解析：本题是非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投出的专利技术按出售处理，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元。确认营业外收入，增加当期利润。

11[单选题] 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是(　　)。

A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产预计净残值

D.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法

参考答案：A

参考解析：与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，选项A正确，选项B和C错误;使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项D错误。

12[单选题] 下列各项业务中，不应计入当期损益的是(　　)。

A.因自然灾害造成的存货净损失

B.责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失

C.购入存货运输途中发生的合理损耗

D.收发过程中计量差错引起的存货损失

参考答案：C

参考解析：购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。

13[单选题] 我国《企业会计准则——基本准则》规定的收入是指(　　)。

A.销售商品收入、直接计入所有者权益的利得与损失和让渡资产使用权收入

B.销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，包括企业代第三方收取的款项

C.销售商品收入、提供劳务收入和计入损益的利得

D.在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

参考答案：D

参考解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

14[单选题] 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司销售～批商品给乙公司，含税价款为1200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司以其拥有的一项可供出售金融资产抵偿债务，可供出售金融资产的账面余额为900万元(其中成本800万元，公允价值变动100万元)，按照收盘价格计算的公允价值为1100万元;甲公司将取得的该股权划分为可供出售金融资产，甲公司应收账款已计提90万元坏账准备。下列有关债务重组的表述中，不正确的是(　　)。

A.甲公司取得可供出售金融资产的入账价值为1100万元

B.甲公司债务重组损失为10万元

C.乙公司债务重组利得为10万元

D.乙公司债务重组时确认的投资收益为300万元

参考答案：C

参考解析：乙公司债务重组利得=1200-1100=100(万元)，所以选项C的表述不正确。

15[单选题] B公司于2015年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，将其作为可供出售金融资产核算，另支付手续费等22.5万元。2015年6月30日该股票市价为每股8.25元.2015年8月30日，B公司以每股7元的价格将股票全部售出，该可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为(　　)万元。

A.-322.5

B.52.5

C.-18.75

D.3.75

参考答案：A

参考解析：可供出售金融资产出售影响投资收益的金额=150×7-(150×9+22.5)=-322.5(万元) 【思路点拨】快速计算：(1)交易性金融资产、可供出售金融资产(未减值时)，出售时影响投资收益=出售时收到的价款或公允价值-初始投资成本。

(2)交易性金融资产出售时影响营业利润=出售时收到的价款或公允价值-出售时的账面价值。

(3)可供出售金融资产，出售时影响营业利润=出售时收到的价款或公允价值-出售时的账面价值±其他综合收益

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