中级会计师

2019年中级会计《中级会计实务》 试题及参考答案

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

1

下列关于政府补助的说法中，不正确的是(　　)。

A.

企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.

与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.

与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.

企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

参考答案：B

参考解析：

【答案解析】 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

【该题针对“(2015)与资产相关的政府补助,(2015)与收益相关的政府补助”知识点进行考核】

2

下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法不正确的是(　)。

A.

已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

B.

未决诉讼、仲裁形成的或有负债

C.

为其他单位提供债务担保形成的或有负债

D.

其他或有负债(包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)

参考答案：D

参考解析：

【答案解析】 选项D，不应当包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

3

2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件2万元的价格向乙公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的15%。2013年12月31日，甲公司已生产Y产品1000件并验收入库，每件成本2.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2013年底市场价格为每件2.4万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是(　　)。

A.

由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

B.

执行该合同的损失为200万元

C.

不执行该合同的违约金损失为300万元

D.

选择支付违约金方案，应确认资产减值损失100万元

参考答案：D

参考解析：

【答案解析】 甲公司每件成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：

可变现净值=1000×2-0=2000(万元)

成本=1000×2.2=2200(万元)

执行合同损失=2200-2000=200(万元)

不执行合同违约金损失=2000×15%=300(万元)

不执行合同按市场价格出售获利=(2.4-2.2)×1000=200(万元)

不执行合同退出合同净损失为300-200=100(万元)

因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元，按照市场价格计算不需要计提减值准备。

4

2015年1月1日，甲公司以一项无形资产(土地使用权)换入乙公司公允价值为840万元的交易性金融资产，并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税32万元。甲公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。假定上述资产交换具有商业实质。关于上述事项的会计处理，下列说法正确的是(　　)。

A.

甲公司换出无形资产的公允价值无法可靠计量，因此甲公司应以无形资产的账面价值作为换入交易性金融资产成本的计量基础

B.

甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入营业税金及附加

C.

甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入换入资产的成本

D.

甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元

参考答案：D

参考解析：

【答案解析】 选项A，因换入资产公允价值能够可靠计量且具有商业实质，因此甲公司应以换入资产的公允价值作为换入资产成本的计量基础;选项BC，营业税应计入营业外收支。

5

某市向甲公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用20年。由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则甲公司下列处理中正确的是(　　)。

A.

无偿取得，不需要确认

B.

按照名义金额1元计量

C.

按照甲公司估计的公允价值计量

D.

按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量

参考答案：B

参考解析：

【答案解析】 在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量。

6

甲公司为上市公司，2015年5月10日以620万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。6月30日乙公司股票每股市价为2.5元。7月20日，甲公司以800万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为(　　)万元。

A.

290

B.

190

C.

200

D.

180

参考答案：B

参考解析：

【答案解析】 甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益=800-10-600=190(万元);也可以根据下面的分录来计算，即：290-100=190(万元)。注意：持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中。

借：交易性金融资产——成本 600

应收股利 20

投资收益 6

贷：银行存款 626

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

借：公允价值变动损益 100

贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

借：银行存款 790

交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：交易性金融资产——成本 600

投资收益 290

借：投资收益 100

贷：公允价值变动损益 100

【该题针对“(2015)交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】

7

甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和600万元。2015年甲公司向乙公司销售商品收到现金200万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额是(　　)万元。

A.

2200

B.

2100

C.

4000

D.

2400

参考答案：A

参考解析：

【答案解析】 购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=(1800+600)-200=2200(万元)。

【该题针对“(2015)现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】

8

甲公司自2014年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为25%。甲公司2014年实现利润总额为10000万元。2014年度研发支出为2000万元，其中费用化的支出为800万元，资本化支出为1200万元。2014年7月1日，该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。

税法。规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定不考虑其他因素，则确认所得税费用是( )万元。

A.

2392.5

B.

2500

C.

0

D.

2332.5

参考答案：A

参考解析：

【答案解析】 自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。2014年末应交所得税=(10000-800×50%+60-1200×150%/10×6/12)×25%=2392.5(万元);2014年末确认所得税费用2392.5万元。

9

乙社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动取消会员资格。该社会团体共有会员1800人。至2014年12月31日，1200人已交纳当年会费，150人交纳了2014年度至2016年度的会费，450人尚未交纳当年会费，该社会团体2014年度应确认的会费收入为( )元。

A.

270000

B.

360000

C.

240000

D.

244000

参考答案：A

参考解析：

【答案解析】 会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有450人的会费没有收到，不符合收入确认条件，所以应确认的会费收入=200×(1200+150)=270000(元)。

10

最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指(　　)。

A.

未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费

B.

将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费

C.

企业发生的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用

D.

企业发行股票发生的佣金

参考答案：C

参考解析：

【答案解析】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。

11

2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售，收到价款7800万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。剩余股权的公允价值为900万元。

假定不考虑其他因素，则因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为(　　)万元。

A.

900

B.

950

C.

1700

D.

1100

参考答案：C

参考解析：

【答案解析】 对甲公司2016年度损益的影响金额=(7800-7000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-7000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。

参考会计分录如下：

取得投资时：

借：长期股权投资 7000

贷：银行存款 7000

处置股权时：

借：银行存款 7800

贷：长期股权投资 6300

投资收益 1500

借：可供出售金融资产 900

贷：长期股权投资 700

投资收益 200

【该题针对“权益法、成本法转为金融资产”知识点进行考核】

12

下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是(　　)。

A.

固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.

固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.

生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应计入当期管理费用

D.

经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益

参考答案：C

参考解析：

【答案解析】 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

13

下列项目中，不属于投资性房地产的是(　)。

A.

房地产企业开发的已出租的房屋

B.

持有并准备增值后转让的房屋建筑物

C.

以经营租赁方式租出的写字楼

D.

持有并准备增值后转让的土地使用权

参考答案：B

参考解析：

【答案解析】 持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。

14

甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元,增值税税额136万元;另发生运输费用10万元,包装费2万元，途中保险费用3.1万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，则该批原材料入账价值为( )万元。

A.

936.1

B.

936

C.

812

D.

815.1

参考答案：D

参考解析：

【答案解析】 原材料入账价值=800+10+2+3.1=815.1(万元)。

15

下列各项中，表明企业所持有的金融资产没有发生减值的有(　)。

A.

债务人发生严重财务困难

B.

权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

C.

债务人财务状况良好

D.

债务人违反了合同条款，偿付利息发生违约

参考答案：C

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