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2019年中级会计实务真题及答案

发表时间:2019/9/11 13:58:36 来源:互联网 点击关注微信:关注中大网校微信
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五、综合题(本类题共2小题,共33分。凡要求计算的,应列出必要的计算过程:计算结果出现两位以上小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

1.【本题15分】

甲公司系增值税一般纳税人,2*18年度财务报告批准报出日为2*19年月20日。甲公司在2*19年1月1日至2*19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下:

资料一:2*19年1月5日,甲公司于2*18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品。由于质量问题,乙公司提出销售折让要求,经双方协商,甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元,并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

资料二:2*19年2月5日,甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权,并取得丙公司的控制权,在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权,并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2*19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一搅子交易”,

资料三:2*19年3月10日,注册会计师就甲公司2*18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通,注册会计师认为甲公司2*18年度多计提商誉减值20000万元,并要求甲公司予以调整,甲公司接受了该意见。

甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求:

(1)判断甲公司2*19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录

(2)判断甲公司2*19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表目后事项调整事项,并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司2*19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。

【答案】

(1)甲公司2*19年1月5自给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。

相应的调整分录:

借:以前年度损益调整——主营业务收入100

应交税费—一应交增值税(销项税额)16

贷:银行存款116

借:盈余公积10(100*10%)

利润分配——未分配利润90(100*90%)

贷:以前年度损益调整——主营业务收入100

说明: 微信截图_20190911141441

(2)甲公司2*19年2月5日购买两公司股权属于当期新发生事项,不属于资产负债表日后调整事项。

相应的分录:

借:长期股权投资60000

贷:银行存款55000

交易性金融资产——成本4500

一公允价值变动400

投资收益100

说明: 微信截图_20190911143651

说明: 微信截图_20190911143630

(3)甲公司2*19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。

相应的调整分录:

借:商誉减值准备20000

贷:以前年度损益调整——资产减值损失20000

借:以前年度损益调整—资产诚值损失20000

贷:盈余公积2000(20000*10%)

利润分配--未分配利润18000(20000*90%)

说明: 微信截图_20190911144149

2.2*18年9月至12月,甲公司发生的部分交易或事项如下:

资料一:2*18年9月1日,甲公司向乙公司销售2000件A产品,单位销售价格为0.4万元,单位成本为0.3万元,销售货款已收存银行,根据销售合同约定,乙公司在2*18年10月31日之前有权退还A产品,2*18年9月1日,甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%,2*18年9月30日,甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%,2*18年10月31日,甲公司收到退回的120件A产品,并以银行存款退还相应的销售款。

资料二:2*18年12月1日,甲公司同客户销售成本为300万元的B产品,售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分,每个积分可在2?9年购物时抵减1元,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为80%。

资料三:2*18年12月10日,甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品,售价150万元已收存银行。至2*18年12月31日,该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2?7年11月20日取得丙公司20%有表决权股份,当日,丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同,丙公司2*18年度实现净利润3050万元。

资料四:2*18年12月31日,用公司根据产品质量保证条款,对其2*18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验,所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题,其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题,其修理费为销售收入的6%,2*18年第四季度,甲公司D产品的销售收入为1500万元。

A产品,B产品,C产品转移给客户,控制权随之转移。

本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求:

(1)根据资料一,分别编制甲公司2*18年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本,9月30日重新评估A产品退货率,10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。

(2)根据资料二,计算甲公司2*18年12月1日应确认的收入和合同负债的金额,并编制确认收入、结转成本的分录。

(3)根据资料三,计算甲公司2*18年持有丙公司股权应确认投资取益的金额,并编制相关会计分录。

(4)根据资料四,计算甲公司2*18年第四季度应确认保修费的金额,并编制相关会计分录。

【答案】

(1)2*18年9月1日

借:银行存款800

贷:主营业务收入720【2000*0.4*(1-10%)】

预计负债——应付退货款80【2000*0.4*10%】

借:主营业务成本540【2000*0.3*(1-10%)】

应收退货成本60.【2000*0.3*10%】

贷:库存商品600

说明: 图片15

说明: 图片16

2*18年9月30日

借:预计负债——应付退货款40【2000*0.4*(10%-5%)】

贷:主营业务收入 40

借:主营业务成本30【2000*0.3*(10%-5%)】

贷:应收退货成本30

说明: 图片17

2*18年10月31日

借:库存商品 36(120*0.3)

预计负债一—应付退货款40

主营业务收入8(120*0.4-40)

贷:主营业务成本26(120*0.3-30)

应收退货成本30

银行存款48

说明: 图片18

(2)2*18年12月1日奖励积分的单独售价=125*1*80%=100(万元),甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊:

商品分摊的交易价格=[400/(400+100)]*400=320(万元)

积分分摊的交易价格=[100/(400+100)]*400=80(万元)

2*18年12月1日应确认收入为320万元,应确认的合同负债为80万元。

借:银行存款400

贷:主营业务收入320

合同负债80

借:主营业务成本300

贷:库存商品300

说明: 图片19


(3)甲公司2*18年12月10日持有丙公司股权应确认投资收益(3050-(150-100)]*20%=600(万元)。


说明: 图片20

借:长期股权投资—损益调整600

贷:投资收益600

说明: 图片21

(4)甲公司2*18年第四季度应确认保修费=80%*0*1500+15%*3%*1500+5%*6%*1500=11.25(万元)。

借:销售费用 11.25

贷:预计负债 11.25

说明: 微信截图_20190910090529


 

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