中级会计师

2020年中级会计师考试《中级会计实务》试题及答案

【例题·单选题】

2018年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2018年累计发生建造支出3 600万元。2019年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1 000万元，年利率为6%，并且按面值发行公司债券600万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2019年2月1日发生建造支出800万元，以借入款项和发行债券所得款项支付。至2019年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季度计算利息资本化金额。2019年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为(　　)万元。

A.3

B.4.5

C.9

D.13.5

【答案】B

【解析】2019年1月1日剩余专门借款400万元，2019年2月1日再次发生资产支出800万元，所以占用了一般借款400万元(800-400)。

【例题·判断题】

在资本化期间内，超过专门借款占用的外币一般借款本金及利息的汇总差额应予资本化。(　　)

【答案】×

【解析】除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。不应该资本化。

【例题·多选题】(2012年)

债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

【答案】ABD

【解析】债权人作出让步的情形，包括降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

【例题·多选题】(2011年)

2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有(　　)。

A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

【答案】ACD

【例题·判断题】(2017年)

企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　　)

【答案】×

【例题·单选题】(2012年)

甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】甲公司的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

【例题·单选题】(2018年)

2018年3月1日，乙公司应付甲公司105 000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为(　　)元。

A.25 000

B.24 000

C.35 000

D.34 000

【答案】A

【解析】乙公司的账务处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　105 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 80 000

营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　 25 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

【例题·多选题】(2018年)

增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有(　　)。

A.固定资产的公允价值

B.固定资产的增值税销项税额

C.重组债务的账面价值

D.固定资产的清理费用

【答案】ABC

【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

【例题·单选题】(2016年)

2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期，因发生财务困难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150，公允价值160的固定资产进行清偿，不考虑税费，甲公司应确认的营业外收入为(　　)。

A.50

B.10

C.40

D.0

【答案】C

【解析】甲公司应确认的营业外收入=200-160=40(万元)，应确认的资产处置损益=160-150=10(万元)

【例题·多选题】(2017年)

2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.确认债务重组利得53.8万元

B.减少应付账款163.8万元

C.确认无形资产处置损失20万元

D.减少无形资产账面余额120万元

【答案】BCD

【解析】会计分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　163.8

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　 73.8

【例题·多选题】(2015年)

2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　　)。

A.确认债务重组利得200万元

B.确认主营业务成本700万元

C.确认主营业务收入1 000万元

D.终止确认应付乙公司账款1 200万元

【答案】BCD

【解析】甲公司确认债务重组利得=1 200-(1 000+170)=30(万元)，选项A不正确;甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1 000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1 200万元，选项B、C和D正确。

甲公司会计处理如下：

借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　1 200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 170

营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　30

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

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