中级会计师

【单选题】甲公司记账本位币为人民币，2020年年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元;如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会发生8万美元的现金支出。

假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，2020年年末人民币对美元的汇率为1：6.5。则该设备的可收回金额为人民币(　)万元。[(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513]

A.174.08 　　　B.176

C.1 131.52　　 D.1 144

『正确答案』D

『答案解析』设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176(万美元);设备的未来现金流量现值=(100-30)×2.4869-8×0.7513=168.07(万美元);因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币=176×6.5=1 144(万元)。

【单选题】2×18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为(　)万元。

A.50 　　B.30

C.60 　　D.20

『正确答案』D

『答案解析』2×18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值=500-210-20=270(万元);可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元;2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额=270-250=20(万元)，选项D正确。

【单选题】2020年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2020年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　)万元。

A.0 　　B.20

C.50　　D.100

『正确答案』A

『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明，没有发生减值，所以，不需要计提减值准备。

【单选题】甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×20年年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。

总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为(　)万元。

A.73.15

B.64

C.52

D.48.63

『正确答案』A

『答案解析』A资产组应分摊的总部资产的价值 =200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(万元)

B资产组应分摊的总部资产的价值 =200×200×2/(100×3+200×2+300)=80(万元)

C资产组应分摊的总部资产的价值 =200×300/(100×3+200×2+300)=60(万元)

总部资产应计提的减值 =(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300) =73.15(万元)

【单选题】2020年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为230万元(其中，符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2020年12月31日，该项非专利技术的公允价值净额为180万元，未来现金流量现值为178万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　)万元。

A.20　　 B.70

C.100　　D.150

『正确答案』A

『答案解析』无形资产入账价值=200万元;无形资产可收回金额=180万元;应计提的减值准备=20万元。

【单选题】A公司2015年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。采用年限平均法计提折旧。2019年年末，A公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 200万元，预计使用年限和净残值不变。2020年度该项固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

A.610　　B.600

C.500　　D.520

『正确答案』C

『答案解析』2020年年初固定资产账面价值=3 200万元;固定资产尚可使用年限=6年;固定资产净残值=200万元;2020年度该项固定资产应计提的折旧额=(3 200-200)/6=500(万元)。

【多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有 (　)。

A.资产组是企业认定的能够独立产生现金流入最小资产组合

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核的是资产组的认定条件。

【判断题】资产负债表日，企业对现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值折算。(　)

『正确答案』√

『答案解析』外币项目预计未来现金流量的现值，应先折现后折算。

【计算分析题】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×16年至2×18年与A办公楼相关的交易或事项如下：

本题不考虑增值税及其他因素。

资料一，2×16年6月30日，甲公司以银行存款12 000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期2年，500万元/年，租金每半年收一次。

资料二，2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元，并存入银行，2×16年12月31日，该办公楼公允价值为11 800万元。

资料三，2×18年6月30日，租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为11 500万元，预计尚可使用20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

要求：

(1)编制甲公司2×16年6月30日购入A办公楼的会计分录。

(2)编制甲公司2×16年12月31日收到租金的会计分录。

(3)编制甲公司2×16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。

(4)2×18年6月30日，编制甲公司收回A办公楼并交付本公司使用的会计分录。

(5)计算甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额，并编制会计分录。

『正确答案』

(1)2×16年6月30日，购入办公楼：

借：投资性房地产——成本　　　　　　 12 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 12 000

(2)2×16年12月31日，确认租金收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　250

贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　 250

(3)2×16年12月31日，确认公允价值变动：

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200

贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　200

(4)2×18年6月30日，收回办公楼转为自用：

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　300

贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　300

借：固定资产　　　　　　　　　　　　 11 500

投资性房地产——公允价值变动　　　　500

贷：投资性房地产——成本 　　　　　　12 000

(5)2×18年下半年固定资产应计提折旧额=11 500/20/2=287.5(万元)

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　287.5

贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　 287.5

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