中级会计师

考点：公允价值模式

公允价值模式

(1)自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益(公允价值变动损益);如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入所有者权益(其他综合收益)。

借：投资性房地产——成本(以转换当日的公允价值计量)

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备

存货跌价准备

公允价值变动损益[公允价值小于账面价值的差额]

贷：固定资产/无形资产/开发产品

其他综合收益[公允价值大于账面价值的差额]

(2)以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

借：固定资产/无形资产/开发产品【转换当日的公允价值】

贷：投资性房地产【转换当日的账面价值】

公允价值变动损益(差额)

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考点：职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

2、带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

3、离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

4、辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

5、其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

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考点：投资性房地产的范围

投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

【注意】下列各项不属于投资性房地产：

(1)自用房地产：自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。

(2)作为存货的房地产：通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

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考点：确认销售收入并结转成本

确认销售收入并结转成本的会计处理

收入确认原则

在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

取得商品控制权同时包括下列三要素：

一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

二是主导该商品的使用。

三是能够获得几乎全部的经济利益。

附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

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考点：总部资产减值

集团总部资产减值的会计处理

1、将总部资产的账面价值分摊到相关的各个资产组：

(1)使用年限相同——分摊比例=单个资产组账面价值/资产组账面价值之和

(2)使用年限不同，要考虑使用寿命，计算调整系数=此资产组的使用年限/各资产组最短的使用年限

例如：A资产组使用年限10，B资产组使用年限5年，C资产组使用年限15年，则ABC三个资产组的调整系数分别为：2、1、3。

某资产组应分摊总部资产的金额=总部资产的账面价值*(某资产组账面价值*调整系数/调整后各资产组账面价值之和)

2、确定分摊总部资产后各个资产组的账面价值，分别与各自的可收回金额相比较，得出各资产组应计提的资产减值损失。

3、将资产减值损失在总部资产与该资产组之间进行分配，分配比例=分摊到该资产组的总部资产/(分摊到该资产组的总部资产+该资产组账面价值)，分别确定总部资产和该资产组各自应该分摊的减值损失。

4、将减值在资产组各组成部分之间进行分配，确定单项资产减值损失。

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考点：交易性金融资产

交易性金融资产的会计处理

(一)交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(二)交易性金融资产的账务处理

取得：公允价值/交易费用

持有期间：应收股利/公允价值变动

处置

1、使用的会计科目;

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)

投资收益

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