考点:短期借款(第三章 负债)
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年,即≤1年)的各种款项。
1.取得和偿还
企业通过"短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目,偿还时借记”短期借款”科目。
(1)取得短期借款
借:银行存款
贷:短期借款
(2)归还短期借款
借:短期借款
贷:银行存款
2.计息
(1)如果短期借款利息是按期支付的,如按季度支付,或者利息是在借款到期时连同本金-起归还, 并且数额较大的,应采用“月末预提方式”进行核算。
(2)如果是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金-起归还,但数额不大的,可以不采用预提方法,而是在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。
(3)短期借款利息属于筹资费用,应当于发生时直接计入当期财务费用。
(4)实际支付利息时根据已经预提的利息 借记“应付利息" 科目,根据当期应计利息 ,借记”财务费用"科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款”科目。
注意:计提短期借款的利息时,应使用“应付利息"科目,但最后一期的利息可以在实际支付时直接借记“财务费用”科目,不再贷记"应付利息”科目。
(1)短期借款利息
①直接支付利息方式
借:财务费用
贷:银行存款
②预提利息方式
计提时:
借:财务费用
贷:应付利息
实际支付时:
借:应付利息
贷:银行存款
考点:产品成本计算(第二章 管理会计基础)
一、产品成本计算方法概述
(1)确定产品成本计算方法的主要因素
①成本计算对象;
②成本计算期;
③生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
(2)成本计算对象的确定,是正确计算产品成本的前提,也是区别各种成本计算方法的主要标志。
考点:管理会计工具方法(第七章 管理会计基础)
工具方法:
1、战略管理领域:包括战略地图、价值链管理等。
2、预算管理领域:一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。
【注意】
①零基预算(以零为起点)是相对于增量预算的一种预算编制方法,适用于企业各项预算的编制,特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
②弹性预算(在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上)是相对于固定预算的一种编制方法,适用于企业各项预算的编制,特别是市场、产能等存在较大不确定性,且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。
3、成本管理领域:包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。
【注意】
①作业成本法,是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则,按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业,计算出作业成本,然后再根据作业动因,将作业成本追溯或分配至各成本对象,最终完成成本计算的过程。
②目标成本法,是指企业以市场为导向,以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本。4、营运管理领域:一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。
【注意】
①敏感性分析,是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析,以确定各因素变化对实现目标
的影响及其敏感程度。
②营业利润=(单价-单位变动成本)×业务量-固定成本
5、投融资管理:一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。
6、绩效管理领域:一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。
【注意】
①关键绩效指标法,是指基于企业战略目标,通过建立关键绩效指标(KPI)体系,将价值创造活动与战略规划目标有效联系,并据此进行绩效管理的方法。
②经济增加值法,是指以经济增加值(EVA)为核心,建立业绩指标体系,引导企业注重价值创造,并据此进行绩效管理的方法。
③平衡计分卡,是指基于企业战略,从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度,将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系,并据此进行绩效管理的方法。7、风险管理领域:一般包括风险矩阵、风险清单等。
考点:固定资产计提折旧(第二章 资产)
固定资产的应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额;已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
(2)单独计价入账的土地。
【注意】
①固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更,另有规定的除外。
②固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月仍提折旧,从下月起不提折旧;
③提前报废的不补提折旧;
④达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定其成本,并计提折旧;办理竣工决算后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原3计提的折旧额。
2.折旧方法
常见的固定资产计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。其中, 双倍余额递减法和年数总和法的使用尤为重要。
(1)年限平均法(直线法)的计算公式
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限;月折旧额=年折旧额÷12
(2)工作量法的计算公式
①单位工作量折旧额=(原价-预计净残值)÷预计总工作量=[原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量
②月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
(3)双倍余额递减法的计算公式
①年折旧率=2/预计使用年限×100%
②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率
③月折旧额=年折旧额÷12
【注意】最后两年改为年限平均法,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销(此时才考虑净残值)。
(4)年数总和法的计算公式
①年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
其中:尚可使用年限(逐期年数倒转顺序)=预计使用寿命-已使用年限;预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2
②年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率
【注意】
(1)采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧,当会计年度与折旧年度不一致时,年折旧额需要分段计算。
(2)不管采用何种折旧方法,对于同- -固定资产计算出来的整个使用年限内计提的折旧总额肯定是相等的。
考点:政府会计概述
一、政府会计核算模式
(1)“双功能”
①预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素,对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算,主要反映和监督预算收支执行情况。
②财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素,对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
(2)“双基础”
①预算会计实行收付实现制,国务院另有规定的,从其规定;
②财务会计实行权责发生制。
(3)“双报告”
①政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准。
②政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准
二、政府会计信息质量要求:可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性、实质重于形式。
★对比企业会计信息质量要求进行学习。
三、政府会计要素及其确认和计量
(一)政府预算会计要素
(1) 预算收入
①预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
②预算收入一般在实际收到时予以确认,以实际收到的金额计量。
(2) 预算支出
①预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
②预算支出一般在实际支付时予以确认,以实际支付的金额计量。
(3) 预算结余
是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。
②预算结余包括结余资金和结转资金。
a. 结余资金是指年度预算执行终了,预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
b. 结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行,且下年需要按原用途继续使用的资金。
(二)政府财务会计要素:资产、负债、净资产、收入、费用。
四、政府财务报告和决算报告
(1) 政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。
(2) 政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。政府决算报告与政府综合财务报告的主要区别:
考点:资产负债表的编制
资产负债表的编制(期末余额的填列方法)
(1) 根据总账科目余额填列:
①“短期借款”、“资本公积”等项目,根据各总账科目的余额直接填列;
②有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存
现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
(2) 根据明细账科目余额计算填列:
①如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;
②“预付款项”项目,需要根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列;
③“预收款项”项目,需要根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
④“开发支出”项目,需要根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列;
⑤“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目,应根据有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列。
(3) 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列:
①“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;
②“其他非流动资产”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额计算填列;
③“其他非流动负债”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额计算填列。
(4) 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列:
①“应收票据及应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目,应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列;
②“投资性房地产”、“固定资产”项目,应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额,减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等备抵科目的期末余额,以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列;
③“无形资产”项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 等备抵科目余额后的净额填列。
(5) 综合运用上述方法分析填列:“存货”项目,需要根据“原材料”、“库存商品”、“ 委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异” 等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。 2020 年新增项目:衍生金融资产、应收款项融资、使用权资产、衍生金融负债、专项储备、租赁负债(稍作了解即可)。
其中租赁负债:反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账而价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值,在“一年内到期的非流动负债”项目反映。
应收款融资, 反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
使用权资产,反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额,减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
专项储备,反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。本项目应根据" 专项储备"科目的期未余额填列。
考点:事业单位资产业务
固定资产
(1) 取得固定资产的会计处理:
①购入不需安装的固定资产验收合格时: 借:固定资产
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款同时按照实际支付的款项,在预算会计中:
借:行政支出、事业支出、经营支出 贷:财政拨款预算收入、资金结存
②自行建造的固定资产交付使用时,按照在建工程成本: 借:固定资产
贷:在建工程
③接受捐赠的固定资产,按照确定的固定资产成本: 借:固定资产(不需安装)、在建工程(需安装)
贷:零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费等】捐赠收入【差额】
同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额: 借:其他支出
贷:资金结存
④无偿调入的固定资产,按照确定成本:
借:固定资产(不需安装)、在建工程(需安装)
贷:零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费】无偿调拨净资产【差额】
同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额:
借:其他支出
贷:资金结存
(2) 处置固定资产
①报经批准出售、转让固定资产
借:资产处置费用【被出售、转让固定资产的账面价值】固定资产累计折旧【固定资产已计提的折旧】
贷:固定资产【固定资产账面余额】同时,
借:银行存款【收到的价款】
贷:银行存款【处置过程中发生的相关费用】应缴财政款【差额】
②报经批准对外捐赠固定资产借:资产处置费用【差额】
固定资产累计折旧【固定资产已计提的折旧】 贷:固定资产【被处置固定资产账面余额】
银行存款【捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用】同时,在预算会计中按照实际支付的相关费用金额
借:其他支出
贷:资金结存
③报经批准无偿调出固定资产 a.借:无偿调拨净资产【差额】
固定资产累计折旧【已计提的折旧】
贷:固定资产【被处置固定资产账面余额】 b.借:资产处置费用【归属于调出方的相关费用】
贷:银行存款 同时在预算会计中: 借:其他支出
贷:资金结存
考点:资产负债表的编制
资产负债表的编制(期末余额的填列方法)
(1) 根据总账科目余额填列:
①“短期借款”、“资本公积”等项目,根据各总账科目的余额直接填列;
②有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存
现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
(2) 根据明细账科目余额计算填列:
①如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;
②“预付款项”项目,需要根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列;
③“预收款项”项目,需要根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
④“开发支出”项目,需要根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列;
⑤“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目,应根据有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列。
(3) 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列:
①“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;
②“其他非流动资产”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额计算填列;
③“其他非流动负债”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额计算填列。
(4) 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列:
①“应收票据及应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目,应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列;
②“投资性房地产”、“固定资产”项目,应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额,减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等备抵科目的期末余额,以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列;
③“无形资产”项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 等备抵科目余额后的净额填列。
(5) 综合运用上述方法分析填列:“存货”项目,需要根据“原材料”、“库存商品”、“ 委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异” 等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。 2020 年新增项目:衍生金融资产、应收款项融资、使用权资产、衍生金融负债、专项储备、租赁负债(稍作了解即可)。
其中租赁负债:反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账而价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值,在“一年内到期的非流动负债”项目反映。
应收款融资, 反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
使用权资产,反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额,减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
专项储备,反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。本项目应根据" 专项储备"科目的期未余额填列。
考点:产品成本计算的品种法
一、产品成本计算方法概述
(1) 确定产品成本计算方法的主要因素
①成本计算对象;
②成本计算期;
③生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
(2) 成本计算对象的确定,是正确计算产品成本的前提,也是区别各种成本计算方法的主要标志。
二、产品成本计算的主要方法
其中详述分步法:
(1) 概述: 分步法,是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产,如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中,产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理,通常不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本。
(2) 主要特点:
①成本核算对象是各种产品及其所经过的各个加工步骤。
②成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。
【提示】月末为计算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
③除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。
(3) 类别:
★逐步结转分步法(计算半成品成本分步法)
①逐步结转分步法是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤。第二个步骤根据第一个步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本,即可求得第二个加工步骤的半成品成本。
②逐步结转分步法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业,有的不仅将产成品作为商品对外销售,而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如,钢铁厂的生铁、钢锭,纺织厂的棉纱等,都需要计算半成品成本。
③逐步结转分步法需要在完工产品和在产品之间分配生产成本,即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。
④逐步结转分步法的优点
A、能提供各个生产步骤的半成品成本资料;
B、为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;
C、能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平,更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
⑤逐步结转分步法的缺点
A、成本结转工作量较大;
B、各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法,还要进行成本还原,增加了核算的工作量
⑥逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
A、综合结转分步法(需要成本还原),是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本,以“直接材料”或专设的“半成品” 项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
B、分项结转分步法(不需要成本还原),是指按产品加工顺序,将上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内,逐步计算并结转半成品成本, 直到最后加工步骤计算出产成品成本的一种逐步结转分步法。
★平行结转分步法(不计算半成品成本分步法)
①平行结转分步法是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品的成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。
②产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
A、完工产品是指企业最后完成的产成品;
B、在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
③平行结转分步法的优点
A、各步骤可以同时计算产品成本,平行汇总计入产成品成本,不必逐步结转半成品成本;
B、能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料, 不必进行成本还原,因而能够简化和加速成本计算工作。
④平行结转分步法的缺点
A、不能提供各个步骤的半成品成本资料;
B、在产品的费用在产品最后完成以前,不随实物转出而转出,即不按其所在的地点登记,而按其发生的地点登记,因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料;
C、各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用,因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外),不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。
编辑推荐:
(责任编辑:)