中级会计师

1、某企业适用25%的企业所得税税率。20x5年该企业向主管税务机关申报应纳税收入总额140万元，成本费用总额150万元。经税务机关检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。税务机关对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税，应税所得率为25%。20x5年该企业应缴纳的企业所得税税额为()万元。

A.2.5

B.12.5

C.8.75

D.11.6

[答案]C

[解析]本题考查核定征收企业所得税，应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=140×25%=35(万元)，该企业当年应纳所得税额=35×25%=8.75(万元)，故选项C正确。

2、20x5年某公司以经营租赁方式租入一套办公用房，租期10年。20x6年6月该公司对办公用房进行了改建装修，发生改建费用50万元。关于该笔改建费用的税务处理，下列说法正确的是()。

A.改建费用可以在发生当期一次性税前扣除

B.改建费用应从20x6年6月开始进行摊销

C.改建费用应作为长期待摊费用处理

D.改建费用应在两年内摊销

[答案]C

[解析]租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，选项C正确，选项A、D错误摊销自支出发生月份的次月起分期摊销，选项B错误。

3、20x0年初甲公司以价值300万元的厂房投资乙公司，取得乙公司20%的股权。20x0年12月，甲公司将该股权全部转让取得收入600万元。已知乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1000万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为()万元。

A.100

B.200

C.300

D.600

[答案]C

[解析]企业转让股权的应纳税所得额为转让股权取得的收入扣除为取得该股权所发生的成本后的金额同时，企业不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中该项股权可能分配的金额。故甲公司应确认的应纳税所得额=600-300=300(万元)。

4、根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的是()。

A.合理工资薪金总额8%以内的职工教育经费

B.企业所得税税款

C.存货发生的盘亏

D.诉讼费用

[答案]B

[解析]企业所得税是不得扣除的项目。

5、某居民企业20x6年度已计入成本费用扣除的实际合理工资、薪金总额为700万元，实际发生的职工福利费为80万元，工会经费17万元，职工教育经费10万元，该企业在计算应纳税所得额时应调增()万元。

A.3

B.5

C.0

D.7

[答案]A

[解析]职工福利费扣除限额=700×14%=98(万元)，实际发生额为80万元，准予全额扣除工会经费扣除限额=700×2%=14(万元)，实际发生额为17万元，准予扣除14万元，应纳税所得额调增3万元职工教育经费扣除限额=700×8%=56(万元)，实际发生额为10万元，准予全额扣除。故应调增的应纳税所得额为3万元。

6、甲企业为增值税一般纳税人，2019年6月发生下列业务：

(1)销售食用盐2箱，开具普通发票，收取价税合计金额3390元，另收取包装费226元。

(2)销售化妆品一批，开具增值税专用发票上注明的增值税税额1360元，当期随同销售化妆品而发出包装物收取押金2340元，合同约定的期限为4个月。

(3)出租一批包装物，取得包装物租金收入(不含税)6000元。

(4)将乙产品生产技术转让，开具普通发票，取得收入12000元。

(5)国内购进生产用原材料，取得普通发票，支付价税合计金额2900元。

(6)接受境外单位提供的交通运输服务，支付不含税运费5000元，从税务机关取得的解缴税款完税凭证上注明的增值税税额为450元。

(7)因自然灾害损失一批上月购入的原材料(已抵扣进项税额)，账面成本4000元。

已知甲企业当月取得的相关票据在有效期内均经过主管税务机关认证。

要求：根据上述资料及增值税法律制度的规定，回答下列问题(涉及计算的列出算式，结果保留到小数点后两位，单位元)。

(1)计算甲企业当期可以抵扣的进项税额。

(2)计算甲企业当期应确认的增值税销项税额。

(3)计算甲企业当期应缴纳的增值税。

[答案]1.业务(5)由于取得的是普通发票，所以不得抵扣进项税额。

业务(6)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额可以抵扣。准予抵扣的进项税额为450元。

业务(7)因自然灾害损失的原材料，已经抵扣的进项税额无须进行进项税额转出处理。

2.业务(1)食用盐适用的增值税税率为9%，收取的包装费属于价外费用，应并入销售额计征增值税，但是需要作价税分离，应确认的销项税额=(3390+226)÷(1+9%)×9%=298.57(元)。

业务(2)随同销售化妆品而发出包装物收取的押金，应在包装物逾期未退，没收押金时，并入销售额征税，收取当期不征税，应确认的销项税额为1360元。

业务(3)出租包装物属于有形动产租赁服务，增值税税率为13%，应确认的销项税额=6000×13%=780(元)。

业务(4)技术转让属于免征增值税项目。甲企业当期应确认的增值税销项税额=298.57+1360+780=2438.57(元)。

3.甲企业当期应缴纳的增值税=2438.57-450=1988.57(元)。

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