初级会计师

存货减值

(一)存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，表明存货可能发生损失，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

(二)存货跌价准备的账务处理

1、计提跌价准备时：

借：资产减值损失-计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

2、转回已提的存货跌价准备时：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备

3、企业结转存货销售成本时，对已计提存货跌价准备的：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本或其他业务成本等

【例题38：教材例1-67】2008年12月31日，甲公司×材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：

借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 20000

贷：存货跌价准备 20000

假设2009年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-(100000-95000)=15000元

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备 15000

【例题39：07单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.-10

B.0

C.10

D.12

答案：D

解析：乙存货的可变现净值=110-20-2=88，成本高于可变现净值，

所以要计提跌价准备100-88=12(万元)

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