初级会计师

第五节 长期股权投资

二、长期股权投资的核算

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

(二)长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

1.成本法

2.权益法

(1)权益法的长期股权投资的范围

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

(2)权益法核算的步骤

权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

①取得长期股权投资时：

要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。

其中：

“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

=投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例

ⅰ：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：

借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)

应收股利

贷：银行存款

ⅱ: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

应收股利

贷：银行存款

营业外收入

②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。长期股权投资账面价值减记至零，意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。

③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

④在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或：

借：资本公积——其他资本公积

贷：长期股权投资——其他权益变动

⑤处置长期股权投资时，

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资-成本

-损益调整

-其他权益变动

应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

投资收益(也可能在借方)

同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：

借：资本公积――其他资本公积

贷：投资收益

或编制相反的分录。

【例题5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】

甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。

2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。

2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元

2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。

根据上述资料，回答下列要求

(1)编制甲公司2008年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录

(2)编制甲公司2008年12月31日确认投资收益的会计分录

(3)编制甲公司2008年确认资本公积的会计分录

(4)编制甲公司2009年5月15日及6月15日的会计分录

(5)编制甲公司2010年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录

答案：

(1)购入时：

长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000

分录是：

借：长期股权投资——成本 30500000

贷：银行存款 30500000

(2)2008年12月31日确认投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整 3000000

贷：投资收益 3000000

(3)2008年12月31日确认资本公积

借：长期股权投资——其他权益变动 1200000

贷：资本公积——其他资本公积 1200000

(4)2009年5月15日

借：应收股利 1500000

贷：长期股权投资——损益调整 1500000

2009年6月15日

借：银行存款 1500000

贷：应收股利 1500000

(5)2010年1月20日转让时

长期股权投资-成本 30500000元

长期股权投资-损益调整 3000000-1500000=1500000元

长期股权投资-其他权益变动 1200000元

分录为：

借：银行存款 50000000

贷：长期股权投资-成本 30500000

-损益调整 1500000

-其他权益变动 1200000

投资收益 16800000

同时：

借：资本公积-其他资本公积1200000

贷：投资收益 1200000

三、长期股权投资减值

(一)长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

(二)长期股权投资减值的会计处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题6：2008年多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位宣告发放股票股利

C.被投资单位宣告发放现金股利

D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

答案：ACD

解析：在权益法下，被投资单位所有者权益的变动会导致投资企业长期股权投资账面价值的变化，所以选项A、D均会导致长期股权投资账面价值发生变化。被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资，选项C要选。被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不进行账务处理。选项D不选。

【例题7：2008年判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。(　)

答案：错

【例题8：2008年判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。(　)

答案：错

解析：采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不应调整已确认的初始投资成本。

【例题9：2009年单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为(　)万元。

A.-20

B.0

C.1580

D.1600

【答案】 C

【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应该是“营业外收入”。

长期股权投资初始投资成本=2000+20=2020万元

享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*30%=3600万元

由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过的金额应计入“营业外收入”，超过的金额是1580万元。

本题的分录是：

借：长期股权投资　　3600

贷：银行存款　　　　　2020

营业外收入　　　　1580

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