初级会计师

1. 长江公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2008年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：

单位：万元

科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额

主营业务成本 2000 主营业务收入 3500

营业税金及附加 29 其他业务收入 100

其他业务成本 60 投资收益 80

销售费用 80 营业外收入 60

管理费用 500 公允价值变动损益 60

财务费用 40

资产减值损失 160

营业外支出 34

2008年12月份长江公司发生如下经济业务：

(1)销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价400万元，增值税68万元，款项尚未收到。该批商品的实际成本为240万元

(2)本月发生应付职工薪酬300万元，其中生产工人工资200万元，车间管理人员工资20万元，厂部管理人员工资50万元，销售人员工资30万元。

(3)本月收到增值税返还100万元。

(4)本月摊销自用无形资产40万元。

(5)本月主营业务应交城市维护建设税10万元、教育费附加1万元。

(6)12月31日，某项交易性金融资产公允价值上升4万元。

(7)12月31日，计提坏账准备10万元，计提存货跌价准备20万元。

(8)该公司适用所得税税率为25%。假定2008年应纳税所得额为800万元。2008年递延所得税资产年初余额为20万元，年末余额为40万元;递延所得税负债年初余额为16万元，年末余额为26万元。 假定按年确定所得税费用。

要求：

(1)编制长江公司2008年12月份相关业务的会计分录。

(2)编制长江公司2008年度利润表。

(答案中“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示)

利润表

编制单位：长江公司 2008年 单位：万元

项 目 本期金额

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

投资收益(损失以“-”号填列)

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

减：所得税费用

四、净利润(净亏损以“-”号填列)

[答案]

1.

[答案]

(1)

①借：应收账款 468

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

借：主营业务成本 240

贷：库存商品 240

②借：生产成本 200

制造费用 20

管理费用 50

销售费用 30

贷：应付职工薪酬 300

③借：银行存款 100

贷：营业外收入 100

④借：管理费用 40

贷：累计摊销 40

⑤借：营业税金及附加 11

贷：应交税费——应交城市维护建设税 10

——教育费附加 1

⑥借：交易性金融资产—公允价值变动 4

贷：公允价值变动损益 4

⑦借：资产减值损失 30

贷：坏账准备 10

存货跌价准备 20

⑧2008年长江公司应交所得税=800×25%=200(万元)

2008年长江公司递延所得税=(26-16)-(40-20)=-10(万元)

2008年长江公司所得税费用=200+(-10)=190(万元)

借：所得税费用 190

递延所得税资产 20

贷：应交税费—应交所得税 200

递延所得税负债 10

(2)

利润表

编制单位：长江公司 2008年 单位：万元

项 目 本期金额

一、营业收入 4000

减：营业成本 2300

营业税金及附加 40

销售费用 110

管理费用 590

财务费用 40

资产减值损失 190

加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 64

投资收益(损失以“-”号填列) 80

二、营业利润(亏损以“-”号填列) 874

加：营业外收入 160

减：营业外支出 34

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 1000

减：所得税费用 190

四、净利润(净亏损以“-”号填列) 810

2. 东方有限责任公司(以下简称东方公司)为增值税一般纳税人，2008年11月30日的科目余额表如下表所示：

科目名称 借方余额 贷方余额 科目名称 借方余额 贷方余额

银行存款 54000 短期借款 35000

应收账款 40000 应付账款 20000

坏账准备—应收账款 160 预付账款 51200

预付账款 7000 应交税费 2500

原材料 20000 应付利息 7840

库存商品 90000 实收资本 240000

交易性金融资产 55000 资本公积 18000

长期待摊费用 600 盈余公积 11000

固定资产 128000 利润分配 9900

累计折旧 26000 本年利润 20000

在建工程 42000

合计 436600 26160 合计 2500 412940

注：“应付利息”科目余额7840元为预提的短期借款利息。

东方公司12月份有关资料如下：

(1)本月销售商品共计售价50000元，增值税额8500元，款项尚未收到。商品成本为42000元(不考虑城市维护建设税和教育费附加)。

(2)收回以前年度已核销的坏账140元。

(3)向承包商支付工程款13000元。

(4)计提本月固定资产折旧2500元，摊销长期待摊费用300元，均计入管理费用。另用银行存款支付其他管理费用4000元。

(5)本月支付已预提的短期借款利息7840元。

(6)用银行存款偿还短期借款11000元。

(7)发生财务费用566元，均以银行存款支付。

(8)年末按应收账款余额的4‰计提坏账准备。

(9)用银行存款交纳增值税600元，所得税200元。

(10)出售交易性金融资产，出售时账面价值为15000元(其中：成本14000元，公允价值变动1000元)，售价16000元。其他交易性金融资产年末公允价值未发生变动。

要求：

(1)根据上述资料编制东方公司有关业务的会计分录。

(2)计算东方公司12月31日资产负债表中下列项目的金额：(1)银行存款;(2)应收账款;(3)存货;(4)长期待摊费用;(5)交易性金融资产;(6)在建工程;(7)应付利息;(8)应交税费。

[答案]

(1)根据上述资料编制东方公司有关业务的会计分录

①借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费—应交增值税(销项税额)8500

借：主营业务成本 42000

贷：库存商品 42000

②借：应收账款 140

贷：坏账准备 140

借：银行存款 140

贷：应收账款 140

③借：在建工程 13000

贷：银行存款 13000

④借：管理费用 6800

贷：累计折旧 2500

长期待摊费用 300

银行存款 4000

⑤借：应付利息 7840

贷：银行存款 7840

⑥借：短期借款 11000

贷：银行存款 11000

⑦借：财务费用 566

贷：银行存款 566

⑧年末应收账款余额=40000+58500+(140-140)=98500(元)

本期坏账准备计提数=98500×4‰-(160+140)=94(元)

借：资产减值损失 94

贷：坏账准备 94

⑨用银行存款交纳上月增值税600元，所得税200元

借：应交税费—应交增值税(已交税金) 600

—应交所得税 200

贷：银行存款 800

⑩出售交易性金融资产

借：银行存款 16000

公允价值变动损益 1000

贷：交易性金融资产—成本 14000

—公允价值变动 1000

投资收益 2000

(2)计算东方公司12月31日资产负债表中下列项目的金额

①银行存款=54000+140-13000-4000-7840-11000-566-800+16000=32934(元)

②应收账款=(40000+58500)×(1-4‰)=98106(元)

③存货=(20000+90000)-42000=68000(元)

④长期待摊费用=600-300=300(元)

⑤交易性金融资产=55000-15000=40000(元)

⑥在建工程=42000+13000=55000(元)

⑦应付利息=7840-7840=0

⑧应交税费=-2500+8500-600-200=5200(元)

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