第二十章 预算会计和非营利组织会计

 

大纲要求：

1、预算会计体系；

2、民间非营利组织会计；

3、财政补助收入的核算；

4、事业收入和事业支出的核算；

5、经营收入和经营支出的核算；

6、结余和结余分配的核算；

7、对外投资和固定资产融资租入及修缮的核算；

8、民间非营利组织特定业务的核算。

考情分析：本章从近三年出题情况看，不重要。

第一节  概述

一、预算会计概述

（一）预算会计体系构成

我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。

1.财政总预算会计

财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。

 

2.财政预算外资金会计

预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。

3.行政事业单位会计

行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。

行政事业单位的会计核算特点主要包括：

（1）以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。

（2）行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。

（3）各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。

（二）预算会计要素

预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。

二、民间非营利组织会计概述

目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

（一）民间非营利组织的特征

民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：

1.该组织不以营利为宗旨和目的；

2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

3.资源提供者不享有该组织的所有权。

（二）民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。

3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。

6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

（三）民间非营利组织的会计要素

民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。

（四）民间非营利组织的财务会计报告

民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

第二节  事业单位特殊业务的核算

 

一、财政补助收入的核算

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

（一）财政补助收入的管理要求

（二）财政补助收入的确认与计量

事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。

1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量

在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。

【例题】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（    ）（2010年考题）

【答案】√

2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量

在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。

3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量

在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。

（三）事业单位财政补助收入的账务处理

事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。

事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例题】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月l8日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：

借：事业支出                                     l05 000

贷：财政补助收入                                 l05 000

【例题】20×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了l70 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：

借：零余额账户用款额度                           170 000

贷：财政补助收入                                 170 000

在财政补助收入总账科目的贷方，做明细登记如下：

项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究

【例题】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20×9年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

借：银行存款                                      25 000

贷：财政补助收入                                  25 000

二、事业收入和事业支出的核算

（一）事业收入的核算

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。

事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。取得事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，将“事业收入”科目贷方余额全额转到“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。

（二）事业支出的核算

事业支出，是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。

事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。年终结账时将该科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。

三、经营收入和经营支出的核算

（一）经营收入的核算

经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入，是非独立核算的经营活动取得的收入。

事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交增值税销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。

（二）经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。

四、成本费用的核算

事业单位成本计算程序如下：

（一）确定成本计算对象；

（二）划分成本项目；

（三）确定成本计算期；

（四）成本归集与分配。

五、结余与结余分配的核算

（一）事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去事业活动支出后的余额。用公式表示为：

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

（二）经营结余的核算

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额。用公式表示为：

经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

（三）结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

【例题】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为193 000元、经营支出的借方余额为64 000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：

（1）将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余

借：上级补助收入                                  44 000

事业收入                                     l72 000

贷：事业结余                                     216 000

借：事业结余                                     193 000

贷：事业支出                                     193 000

（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余

借：经营收入                                      94 000

贷：经营结余                                      94 000

借：经营结余                                      64 000

贷：经营支出                                      64 000

（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配

借：事业结余                                      23 000

贷：结余分配                                      23 000

（4）经营收入与经营支出的差额为30 000元（94 000-64 000），可转入结余分配

借：经营结余                                      30 000

贷：结余分配                                      30 000

20×9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30 000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：

（1）计算提取职工福利基金（23 000+30 000）×10%=5 300（元）

借：结余分配——提取专用基金                       5 300

贷：专用基金——职工福利基金                       5 300

（2）结转未分配结余53 000-5 300=47 700（元）

借：结余分配                                      47 700

贷：事业基金——一般基金                          47 700

六、对外投资的核算

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。

“对外投资”账户金额一般与“事业基金—投资基金”账户金额相等。

事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”总账科目核算。

（一） 债券投资的核算

事业单位购入各种债券时，按照实际支付的款项借记“对外投资”项目，贷记“银行存款”等科目；同时要反映事业基金中投资基金的增加和一般基金的减少，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时要调整事业基金相关明细科目，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

（二） 以固定资产对外投资的核算

事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确定的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

（三） 以材料对外投资的核算

事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值（不含增值税）贷记“材料”科目，按照应交增值税销项税额的金额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按照材料账面价值和应交增值税借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

（四） 以无形资产对外投资的核算

事业单位以无形资产对外投资时，按照双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按照无形资产的账面原价贷记“无形资产”科目，按借贷方的差额借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时按照无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”科目中核算。

七、固定资产融资租入及修缮的核算

事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

【例题】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80 000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4 500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4 600元，以银行存款支付。账务处理如下：

（1）租入固定资产

借：固定资产——专用设备                         489 100

贷：其他应付款——某租赁公司                     484 500

银行存款                                       4 600

（2）每年支付租金80 000元

借：事业支出                                      80 000

贷：固定基金                                      80 000

同时，

借：其他应付款                                    80 000

贷：银行存款                                      80 000

（3）6年后，用存款支付设备优惠款4 500元，购买取得该项设备

借：事业支出                                       4 500

贷：固定基金                                       4 500

同时，

借：其他应付款——某租赁公司                       4 500

贷：银行存款                                       4 500

【例题】某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼大型修缮费32 000元，款项通过财政零余额账户直接支付。根据规定，该项大型修缮支出应当资本化，增加固定资产价值。改建过程中取得变价收入3 900元，存入银行，同时应增加修购基金。账务处理如下：

借：事业支出                                      32 000

贷：财政补助收入                                  32 000

借：银行存款                                       3 900

贷：专项基金——修购基金                           3 900

借：固定资产                                      28 100

贷：固定基金                                      28 100

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