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税务师用营改增实例说话： 用好政策 减税更多

现场培训13330场，培训935185人次，网络培训1837场，培训219438人次;直接服务企业237225家，解决大量疑难问题;141个税务师事务所参与课题研究，拿出143份课题报告;与行业协会签署战略协议，举办营改增公益讲堂……这是记者从2月27日中国税务师协会召开的宣传工作会议上获知的数据。当天，来自全国70余家税务师协会和税务师事务所的负责人齐聚一堂，用一个个亲身帮助企业用好税收政策、解决疑难问题，使企业税负下降的真实案例，既反映了税务师行业助力营改增取的成效，又形象地阐释了一个道理：在营改增这项影响深远的税制转换中，只有各方齐心协力，用好政策，企业才能充分享受税改红利。

1 中国联通建立增值税管理系统，税负大幅下降

北京华政税务师事务所董事长董国云介绍，营改增政策制定得非常先进，但是，对企业来说如何把政策用好，有一定的难度。他们是较早参与电信企业备战营改增战役的事务所之一。在营改增准备和实施过程中，他们为中国电信、中国联通等电信企业提供了大量税收咨询服务。

以中国联通为例，从2012年初开始，他们就为中国联通备战营改增提供税收咨询服务。营改增后，中国联通一年取得的增值税专用发票就达200多万张，开出去的发票有300多万张，准备工作异常繁杂。中国联通从2012年起，聘请IBM团队作为技术支持，聘请华政税务师事务所做税收咨询，开展公司业务的流程再造，建立了全国首个企业内部统一的增值税管理系统。依托税务管理系统的精细过程管控，中国联通率先实现进项发票的全面管理和对销项专用发票开具的严格控制，通过发票自动查验、税金自动计算等管理创新，将发票被动管理转变为主动管理，有效降低了实际税负。

2 受益营改增，某大型央企股份转让少缴税2.6亿

北京审信曲信通税务师事务所所长曲立军介绍，2016年他们接受某大型央企集团委托开展税务咨询。前几年该集团作为发起人将下属子公司通过IPO成功上市，三年禁售期满后，2016年初出让了部分股权。根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，企业在有价证券市场买卖股票，需按照卖出价减除投资成本的差额缴纳营业税，初步计算企业大概要缴纳3亿元营业税。该央企对此提出异议，认为企业是国企，上市的主要目的是股权投资，即便缴纳营业税，是否应该这样缴?

接受委托后，审信曲信通税务师事务所经过仔细研究相关政策，认为此项交易不属于有价证券买卖，而是一笔股权转让，为此与税务机关进行了说明、沟通。恰巧此时国家税务总局就此类业务开展调研，初步认为可以按照企业上市时的初始挂牌发行价作为扣除成本。2016年8月，国家税务总局发布《关于营改增试点若干征管问题的公告》(〔2016年〕53号)，规定公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送股、转股，以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。这就是说，营改增以后，符合条件的限售股转让，其扣除成本不再是企业实际取得成本，而是挂牌价格;如果属于重组的话，按照复牌价作为扣除成本。〔2016年〕53号文件还规定，该文件实施前的上述业务，此前未处理的，比照本公告规定缴纳营业税。

该央企受益于营改增出台的税收优惠政策，股份转让实际仅缴纳税款3000多万元，节约了税费2.6亿多元。

曲立军认为，这个案例很清晰地表现了营改增的先进性，同时也说明企业吃透、用好相关的税收政策，对合理降低税负有多么重要。

3 采取甲供材方式，医院建筑工程减税明显

北京致通振业税务师事务所所长李记有介绍，在营改增中，建筑业计税方式是变化较大的行业。原来按3%税率缴纳营业税，营改增后按11%的税率缴纳增值税，适用税率变化很大，要降低税负，要求建筑企业取得足够多的进项税，或者充分用好政策，适用简易征税办法。

去年致通振业税务师事务所为一家建筑企业做税务咨询。该企业2016年5月1日后在辽宁丹东承接了一个医院工程，工程造价2.3亿元，双方正在谈签合同。该企业和医院认为，2016年5月1日后新发生的工程，只能按一般计税方法适用11%的税率缴纳增值税，并准备签署正式合同。致通振业税务师事务所税务师到现场了解情况后，认为工程甲方是医院，非增值税纳税人，本身不缴增值税，如果采取甲方供材的方式，按照营改增政策，可以按照简易办法计税。税务师详细介绍了相关政策，并做了数据测算，最终双方采取了甲方供材的施工方式。该建筑企业董事长非常开心，说你们来得太及时了，否则合同签完以后就生效了，你们审阅合同过程中发现了问题，帮助我们节省了一大笔税款。

这个案例说明，还有不少纳税人对营改增政策研究不到位，国家给纳税人的优惠政策，或者给纳税人的政策选择空间没有用足，导致部分纳税人税负下降不明显。税务师事务所在这个环节可以发挥很大的作用。

4 用好优惠政策，某银行节税2000多万元

尤尼泰(北京)税务师事务所合伙人朱淑云介绍，营改增中她们事务所主要的服务对象是银行、保险等金融企业，其中有一家中型银行。

该银行从2016年开始备战营改增，由银行分管行长牵头，成立了营改增工作小组，在税务师事务所的协助下，进一步加强初期合同管理、规范内部财务核算、提高企业税务管理水平，同时进一步加大了对税收优惠政策的研究力度。2016年该银行收入约30亿元，成本将近19.8亿元。按营业税制测算，需要缴纳营业税和附加大约1.36亿元，流转税税负在享受优惠政策后约为4.56%。营改增后，需要缴纳的增值税和附加大约1.19亿元，增值税税负变成4.17%，总体上税负下降了0.39个百分点。

具体而言，营改增前银行的交易性和可供出售的所有债券利息收入须缴纳营业税，而营改增后国债、地方政府债券、金融债券可享受免税优惠。银行通过改变投资方向，增加免税债券投资，增加了免税收益1577万元，节约增值税及附加约100万元;银行的同业存单利息收入之前应缴纳营业税，营改增后，该利息收入可享受免税优惠，银行通过改变会计核算，增加了免税收益1419万元，节约了增值税及附加约90万元;由于营改增后非保本其他金融商品取得的投资收益不征税，银行加大了对非保本金融商品投资以及改变会计核算，营改增后可享受免税的收益为36200万元，节约了增值税及附加约1810万元，这三者相加，共节约了税费2000余万元。

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