中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2011年审计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

2011年审计师考试辅导资料：利用审计方案控制审计质量

二、对审计方案的编制进行实质性审查，从审计的规划上控制审计质量

审计方案是对审计实施的全面规划，是整个审计实施工作的行动指南，是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前所作的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。也就是说，由多个审计机关或者审计组共同完成一个审计项目的，统一组织的审计机关要编制审计工作方案，具体承办的审计机关或者审计组要编制各自的审计实施方案；由一个审计组实施的单个审计项目，只需编制审计实施方案。

审计方案是落实审计任务确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的重要措施。审计方案对于有限地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标，都至关重要，因此，审计方案在审计质量控制体系中起到“龙头”的作用。

审计方案编制质量直接影响审计实施的质量，因此，加强对审计方案的审查，从审计实施的规划上控制审计质量，无疑是重要的一环。审查审计方案主要应从以下几个方面进行：

（一）对被审计单位的基本情况列示的审查。主要审查其收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实，特别是其会计政策的选用及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，特别是关键控制点是否掌握，内控薄弱环节是否了解等。

（二）对审计目标、内容、重点列示的审查。主要审查其编制的审计目标是否简单地列示或重复审计工作目标，审计目标是否十分明确而具体，易于理解、可以实现，审计内容是否符合审计目标的要求，时间范围和具体事项范围是否准确，审计重点是否突出等。

（三）对初步分析性复核，确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。

1.对初步分析性复核的审查

对方案编制人根据审前调查所掌握的信息，运用其了解的被审计单位基本情况，揭示其财政、财务收支中可能存在的重要错误所进行的初步分析性复核要进行审查。主要检查其是否掌握并取得了相关的资料，如同行业资料、被审计单位前期同类资料、被审计单位的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料、干部职工反映的有关情况等，对被审计单位相关财政财务收支、经济指标研究分析和对异常项目予以重点关注的审计方法的提出是否恰当。

2.对确定重要性水平的审查

审计重要性指被审计单位财政、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。一般来说，重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，其表现形式是金额额度。重要性水平的高低会影响审计工作质量，重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大，重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员在编制审计实施方案时，还应当利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围。

对确定重要性水平审查应检查方案编制人是否关注以下因素：以前年度的审计经验、有关法律、法规对财务会计的要求，被审计单位的性质、规模和业务范围、内部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的内容等。是否将确定的重要性水平在审计实施方案列示以决定计算机审计抽样的规模。

3.对评估的审计风险的审查

审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。

审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。评估的审计风险，一方面成为设计符合性测试和实质性测试程序的直接根据，另一方面，用以指导审计人员开展抽样审计。

对评估的审计风险的审查主要检查方案编制人是否将审计风险评估的结果写入审计实施方案，审计风险评估的评估是否合理，评估的数据采集是否准确、充分等。

（四）对审计实施方案的编审程序与内容的审查

对审计实施方案的编审程序的审查主要检查审计实施方案是否由审计组具体负责编制，是否进行讨论、审议，是否有主管领导审批，方案调整是否经过批准等。

对审计实施方案内容的审查主要审查下列审计方案必备的内容是否健全：编制的依据；被审计单位的名称和基本情况；审计目标；重要性水平的确定和审计风险的评估；审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法（审计程序应当能够切实指导审计人员实施审计，最大限度的地减少审计人员的随意性）；预定的审计工作起止时间；审计组长、审计组员及其分工；编制的日期；其他相关内容。

（五）对方案所列审计人员适当性的审查。对 是否适当委派审计人员并进行适当分工还要审查。主要检查在委派审计人员时，是否配备具有专门技能、有相当业务水平的人员，并考虑审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业特长、有无需要回避的人际关系 和审计人员的定期轮换等。此外，对在明确审计目标、内容和相关审计程序后，是否结合审计组成员个人能力差异和审计工作事项的客观要求进行合理分工还要进行审查。

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