中级审计师

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第一章　销售与收款循环审计

第四节　应收款项和其他账户审计

一、应收账款的审查(P236)

1.取得应收账款明细表

(1)审计人员应首先要求被审计单位财会部门编制应收账款明细表。

明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时间等内容。

(2)审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。

2.运用分析方法进行审查(P237)

(1)分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;

(2)将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;

(3)将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较;

(4)将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。

3.函证应收账款(P237)

(1)函证目的

函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

(2)函证的范围和对象

金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

(3)函证方式

①肯定式或称积极式函证

向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确;

②否定式或称消极式函证

向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

在审计工作中，两种方式可以结合使用。

③在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查.如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。

④当审计人员收到所有调查回函后.应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

【例题10·多选题】(2010年试题)审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：

A.应收账款债务人是否存在

B.应收账款业务内部控制是否健全

C.应收账款余额是否正确

D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

E.应收账款收账政策是否合理

【答案】AC

【解析】函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

(4)不宜函证----采取替代程序

对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

(5)函证过程的控制

向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

【例题11·单选题】在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是：

A.财务主管

B.出纳人员

C.审计人员

D.销售人员

【答案】C

【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

4.分析询证函及应收账款余额(P238)

(1)函证回函认可函证金额

函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计证据。

(2) 函证回函认可的金额与函证金额有差异

函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。

产生差异的原因：

① 由于购销双方登记入账的时间不同。

其表现形式：

一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;

二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;

三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;

四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。

审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。

②一方或双方记账错误

审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。

③存在弄虚作假或舞弊行为

被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的;或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少交税金的目的。

审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

【例题12·多选题】应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：

A.购销双方登记入账的时间不同

B.一方或双方记账错误

C.被审计单位弄虚作假

D.函证方式不恰当

E.购销双方存在争议

【答案】ABCE

【解析】产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。

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