中级审计师

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《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第十章 合并财务报表

第一节 合并财务报表概述

知识点一、合并财务报表的性质

合并报表至少包括以下几个组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量、合并所有者权益(或股东权益)变动表、附注

知识点二、合并财务报表的合并范围

合并财务报表的合并范围应以控制为基础来确定。合并范围：

1、母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业

2、满足下列条件之一的被母公司控制的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权;

(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

知识点三、合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，统一子公司的会计政策和会计期间，由母公司编制。

第二节 内部投资业务的抵销处理

知识点一、同一控制下内部投资业务的抵销处理

(一)对全资子公司投资的抵销处理

1、母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

2、母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理

(1)母公司未将子公司实现的净利润确认为投资收益，不需抵销处理

(2)母公司收到当期子公司分派的现金股利并确认为投资收益

(3)母公司收到的以后期间子公司分派现金股利，合并报表时，应对期初未分配利润进行抵销。

(二)对非全资子公司投资的抵销处理

知识点二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理

(一)子公司个别财务报告的调整

(二)母公司合并财务报表的编制

第三节 内部债权债务的抵销处理

知识点一、内部债权、债务项目的抵销处理

内部债权、债务项目：应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款。

账务处理：按内部债权、债务本期的账面余额，借记“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”等科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”等科目

知识点二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销

1、本期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

(1)本期内部应收账款余额增加

(2)本期内部应收账款余额减少

2、前期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

按前期抵销的内部应收账款坏帐准备的数额调整期初未分配利润

第四节 内部购销业务的抵销处理

知识点一、本期内部购销商品的抵销处理

1、本期内部购入商品本期全部对外销售

2、本期内部购入商品本期全部(或部分)未对外销售

知识点二、前期内部购销商品的抵销处理

1、前期内部购入商品本期全部对外销售

2、前期内部购入商品本期全部未对外销售

3、前期内部购入商品本期部分对外销售

知识点三、内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理

1、当期计提

2、前期计提

知识点四、内部购入商品用作固定资产的抵销处理

1、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理

2、前期内部购入商品用作固定资产在本期的抵销处理

知识点五、内部购入商品形成固定资产计提减值准备的抵销处理

1、当期固定资产计提减值准备的抵销处理

2、前期固定资产计提减值准备的抵销处理

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