初级审计师

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《审计专业相关知识》 第四部分 法律

第五章 税法

第一节 税法概述

知识点一、税法涵义与构成

1、涵义：调整税收关系的法律规范的总称。

2、构成：

实体法——流转税法、所得税法、财产税法、行为税法

程序法——《税收征管法》、《发票管理办法》等

3、地方固定收入：耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税

知识点二、税收征管法

(一)税务管理

税务登记管理。自领取营业执照之日起30日内向税务机关申报办理税务登记，税务机关自收到申报之日起30日内审核发证。

(二)税款征收

纳税人、扣缴义务人必须按规定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税欲之日起，按日加收滞纳税款0.05%的滞纳金。

税款征收方式

查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及核定应纳税额等方式

强制执行措施

强制措施：

①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;

②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税收优先制度

①税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;

②纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质押权、留置权执行。

③纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

代位权、撤销权

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权、撤销权。

(三)税收征收管理法中的法律责任

1、违反税务管理行为的法律责任

2、偷税行为、逃避追缴欠税行为的法律责任

3、骗取出口退税、抗税行为的法律责任

4、金融机构的法律责任

第二节 增值税

知识点一、纳税人

1、纳税人。指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人

2、纳税人类型——一般纳税人、小规模纳税人

增值税纳税人的认定标准：经营规模;会计核算制度

知识点二、征税范围

一般规定

1.销售或进口的货物

2.提供的加工、修理修配劳务

3.营改增——交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信

知识点三、税率和征收率

知识点四、一般纳税人税额的计算

扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

(一)销项税额的计算

销项税额=销售额×税率

1、一般销售方式下的销售额

销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

知识点五、小规模纳税人税额的计算

计算公式为：应纳税额=销售额×征收率

知识点六、专用发票的开具范围

一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：

1、向消费者个人销售货物或提供应税劳务

2、销售免税货物或劳务

3、小规模纳税人销售货物或应税劳务

第三节 消费税

知识点一、纳税人、征税范围与税率

纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

税率

固定税率：啤酒、黄酒和成品油

复合税率：卷烟和白酒

比例税率：其他税目

知识点二、消费税计税依据

(一)销售应税消费品计税依据

销售额(和增值税的规定一样，不含增值税)或销售数量

(二)自产自用应税消费品计税依据

(1)用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税

(2)用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税

(三)委托加工应税消费品计税依据

从量征收，计税依据为移送使用数量，

从价征收，计税依据为纳税人生产的同类消费品的售价，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1—消费税税率)

材料成本指材料的实际成本，加工费包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。

(四)、进口应税消费品计税依据

从量征收，计税依据为进口数量

从价征收，计税依据为组成计税价格计税。

组价公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)——进口卷烟和白酒除外

知识点三、税额的计算

第四节 企业所得税

知识点一、纳税人

企业分为居民企业和非居民企业：

(一)居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

(二)非居民企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

知识点二、征税对象与税率

(一)征税对象：纳税人每一纳税年度的生产、经营所得和其他所得

(二)企业所得税的税率

企业所得税的法定税率为25%，优惠税率为15%、20%，其中：

1、适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业;

2、适用20%优惠税率的企业分有两种：

(1)从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业

(2)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

知识点三、应纳税所得额的计算

(一)收入总额——生产经营所得和其他所得

1、包括：

销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

2、不征税收入与免税收入

(二)准予扣除项目

1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;

3、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

4、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

5、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除;

6、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除;

7、企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

(三)不准予扣除项目

1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失——行政处罚;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。

(四)应税所得额计算公式

应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

知识点四、应纳税额的计算

知识点五、税收优惠

1、国债利息、居民企业之间的股息、红利等投资性收益等免征企业所得税——减免税

2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。——减计收入

3、税率优惠——20%、15%

4、企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。——税额抵免

5、企业的研发费用(50%比例)、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资(100%比例)，可以在计算应纳税所得额时加计扣除——加计扣除

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