初级审计师

知识点一：货币资金

【例题1·单项选择题】

下列项目中，不属于《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算范围的是(　)。

A.购买原材料2000元

B.出差人员的差旅费5000元

C.向个人收购农副产品3000元

D.支付给职工的独生子女费500元

『正确答案』A

『答案解析』选项A，购买原材料不属于《现金管理暂行条例》中现金结算范围的前六项，且是结算起点以上的开支，应该采用银行转账方式结算。

【例题2·单项选择题】

企业到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时,应借记的会计科目是(　)。

A.材料采购

B.在途材料

C.预付账款

D.其他货币资金

『正确答案』D

『答案解析』其他货币资金中的外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。此时的分录是：

借：其他货币资金—外埠存款

贷：银行存款

【例题3·多项选择题】

下列各项，通过“其他货币资金”科目核算的有(　)。

A.信用证保证金存款

B.备用金

C.存出投资款

D.银行本票存款

E.外埠存款

『正确答案』ACDE

『答案解析』其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

【例题4·单项选择题】

对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当(　)。

A.根据“银行对账单”记录的金额入账

B.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

C.等有关单据到达时再进行账务处理

D.根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账

『正确答案』C

『答案解析』企业尚未入账的未达账项，应等有关单据到达时再进行账务处理。

知识点二：交易性金融资产

【例题5·单项选择题】

2015年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(　)。

A.810万元

B.815万元

C.830万元

D.835万元

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

借：交易性金融资产——成本810

投资收益　　　　　　　 5

应收股利　　　　　　　20

贷：银行存款　　　　　　　　835

【例题6·单项选择题】

企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当计入(　)科目。

A.交易性金融资产

B.应收股利

C.公允价值变动损益

D.资本公积

『正确答案』B

『答案解析』企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

【例题7·单项选择题】

交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，期末其公允价值的变动计入(　)科目。

A.营业外支出

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.资本公积

『正确答案』C

『答案解析』以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

【例题8·单项选择题】

2014年12月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，准备短期持有，划分为交易性金融资产;12月31日，该股票市价为每股1.1元;2015年3月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司持有该金融资产形成的总投资收益为(　)。

A.-20万元

B.20万元

C.40万元

D.60万元

『正确答案』B

『答案解析』企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司持有该项金融资产期间应确认的投资收益=(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。分录如下：

取得：

借：交易性金融资产——成本　 260

贷：银行存款 　　　　　　　　260

期末：

借：公允价值变动损益 　40

贷：交易性金融资产——公允价值变动　40

处置：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　280

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 　　　　260

投资收益　　　　　　　　　　 　60

借：投资收益 　　　　　　　40

贷：公允价值变动损益 　　　40

【例题9·单项选择题】

甲公司2009年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元;2010年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

1)甲公司2009年1月1日购入A债券的入账价值是(　)。

A.104.5万元

B.100.5万元

C.100万元

D.104万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2009年1月1日购入A债券的入账价值=104—4=100(万元)

2)甲公司出售A债券时利润表中应确认的投资收益金额是(　)。

A.8万元

B.2万元

C.6万元

D.1.5万元

『正确答案』A

『答案解析』①处置价款与处置时其账面余额的差额：108—106=2(万元);②原公允价值变动损益：106—100=6(万元)。

3)甲公司持有该项交易性金融资产产生的累计损益是(　)。

A.12万元

B.11.5万元

C.16万元

D.15.5万元

『正确答案』B

『答案解析』-0.5+(106—100)+4+(108—106)=11.5(万元)

知识点三：应收及预付款项

【例题10·单项选择题】

甲公司2014年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票，到期日为9月17日。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是(　)。

A.1966.67元

B.2000元

C.2033.33元

D.2066.67元

『正确答案』A

『答案解析』贴现天数：11天(7月)+31天(8月)+17天(9月)=59天

贴现息：200000×6%×59/360=1966.67(元)

【例题11·单项选择题】

商业承兑汇票(带追索权)贴现的会计分录是(　)。

A.借：银行存款

贷：应收票据

B.借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

C.借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

D.借：银行存款

贷：短期借款

财务费用

『正确答案』C

『答案解析』带追索权的商业汇票贴现后，企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。

【例题12·单项选择题】

某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为(　)。

A.595000元

B.585000元

C.554635元

D.565750元

『正确答案』 D

『答案解析』应收账款账户的入账金额=500000×(1-5%)×(1+17%)+10000=565750(元)

【例题13·单项选择题】

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按不含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，N/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为(　)。

A.20700元

B.20638.80元

C.22932元

D.23400元

『正确答案』A

『答案解析』实际收到的价款=20000×(1-10%)×(1+17%)-20000×(1-10%)×2%=20700(元)

【例题14·单项选择题】

预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入(　)的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A.“应收账款”账户

B.“其他应收款”账户

C.“应付账款”账户

D.“应收票据”账户

『正确答案』C

『答案解析』预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。

【例题15·单项选择题】

下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账损失

D.收回已转销的坏账

『正确答案』C

『答案解析』应收账款账面价值=应收账款余额-坏账准备;转销坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，不影响应收账款的账面价值。

【例题16·单项选择题】

甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2011年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设2012年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。2012年年末应补提坏账准备(　)万元。

A.24

B.24.5

C.25

D.25.5

『正确答案』D

『答案解析』2011年年末首次计提坏账准备额=400×6%=24(万元)

2012年年末计提坏账准备前该科目的贷方余额=24—25=-1(万元)

2012年年末应有的坏账准备额=350×7%=24.5(万元)

2012年年末应补提坏账准备=24.5-(-1)=25.5(万元)

【例题17·多项选择题】

下列项目中应通过“其他应收款”核算的有(　)。

A.拨付给企业各内部单位的备用金

B.应收的各种罚款

C.收取的各种押金

D.应向职工收取的各种垫付款项

E.应收出租包装物的租金

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C：收取的各种押金应计入“其他应付款”。

知识点四：存货

【例题18·单项选择题】

某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(　)元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量=(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

【例题19·单项选择题】

某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为(　)元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

『正确答案』D

『答案解析』剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤)，剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本=100×110=11000(元)

【例题20·多项选择题】

下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动的有(　)。

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.计提存货跌价准备

D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料

E.为建造固定资产购入专项物资

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A：已发出商品但尚未确认收入，不会引起存货账面价值发生变动;选项E：为建造固定资产购入的专项物资不属于存货。

【例题21·单项选择题】

2014年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为100万元，加工A材料至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元;由于A材料市场价格下降,用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。2014年6月30日，甲公司A材料应计提的存货跌价准备金额为(　)

A.-10万元

B.0

C.10万元

D.12万元

『正确答案』D

『答案解析』100-(110-20-2)=12(万元)

【例题22·多项选择题】

下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

E.盘亏存货计入管理费用

『正确答案』ABCD

『答案解析』盘亏存货先计入待处理财产损溢，待批准后计入相应的会计科目。

编辑推荐：

2019年审计师考试报名时间及报考资讯

2019年初中级审计师网络辅导招生方案

2019审计师备考基础阶段，该如何学习？

（责任编辑：）