初级审计师

【例题1·多选题】销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：

A.客户订货单

B.销货单

C.销售合同

D.销售发票

E.付款凭单

『正确答案』ABCD

『答案解析』1.客户订货单;2.销货单;3.销货合同;4.发运凭证;5.销货发票;6.贷项通知单;7.销货日记账或明细账;8.销售退回、折让及折让日记账或明细账;9.汇款通知书;10.现金和银行存款日记账;11.坏账审批表;12.应收账款账龄分析表;13.应收账款明细账;14.收款凭证;15.客户对账单;16.转账凭证。

【例题2·单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是：

A.销货合同

B.销货单

C.贷项通知单

D.客户订货单

『正确答案』C

『答案解析』销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。

【例题3·多选题】(2014年)企业在收到客户订单之后，应编制销货单作为处理订货的依据，销货单常用于：

A.赊销的批准

B.发货的审批

C.产品的入库

D.款项的支付

E.坏账的审批

『正确答案』AB

『答案解析』销货单是记录顾客所订商品的名称、规格、数量和其他情况的凭证。它常用于赊销的批准或者发货的审批。

【例题4·多选题】(2013年)在销售与收款循环中，根据内部控制要求，应当相互独立的职责有：

A.发送货物与登记销售收入

B.发送货物与开具发票

C.接收客户订单与填制销货单

D.批准坏账与收取货款

E.收取货款与登记应收账款

『正确答案』ABDE

『答案解析』参见职责分工的内容。

【例题5·单选题】(2014年)根据内部控制的要求，企业下列人员中可以批准销售退回的是：

A.出纳员

B.销售部门主管

C.仓库保管人员

D.应收账款会计

『正确答案』B

『答案解析』批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立----防止收到的货款被贪污。

【例题6·多选题】(2011年)根据内部控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有：

A.处理客户订单

B.批准赊销信用

C.签订销售合同

D.收取销售货款

E.记录营业收入明细账

『正确答案』BDE

『答案解析』批准赊销信用和销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险加大;收取货款与销售收入，应收账款记录相互独立----防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰。

【例题7·多选题】(2010年)下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：

A.货物的发出必须有经批准的销货单

B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

D.由专人调查每个客户的信用状况

E.由专人保管应收票据

『正确答案』ABCE

『答案解析』销售与收款业务循环实物控制措施：限制非授权人员接近存货;货物的发出必须有经批准的销货单;销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单;限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件;由专人保管应收票据。

【例题8·单选题】(2013/2016年考生回忆)

下列销售与收款循环的内部控制中，不能用于防止贪污客户货款的措施是：

A.批准坏账与记账相互独立

B.开具发票与记账相互独立

C.收取货款与记账相互独立

D.批准销售退回与记账相互独立

『正确答案』B

『答案解析』开具发票与记账可以是同一人，其相互独立不能防止贪污货款。

【例题9·单选题】(2011年)

根据内部控制要求，企业下列人员中，可以承担向客户寄送应收账款对账单职责的是：

A.信用调查人员

B.出纳人员

C.应收账款记账人员

D.销售人员

『正确答案』A

『答案解析』由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

【例题10·单选题】在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是：

A.证实应收账款是否真实存在

B.证实应收账款的完整性

C.证实主营业务收入的截止期

D.测试该环节控制的执行情况

『正确答案』D

『答案解析』观察、询问是否按期编制并向客户寄出对账单是控制测评程序。

【例题11·单选题】(2014年)审计人员对赊销内部控制的有效性进行测试时，可以采用的审计程序是：

A.审查是否调查客户信用并根据赊销政策确定赊销限额

B.核对应收账款总账和明细账是否相符

C.询问生产部门经理赊销控制是否有效

D.审查坏账准备的计提和冲销是否合理

『正确答案』A

『答案解析』BD是实质性程序，C生产部门经理无法对赊销控制。

【例题12·多选题】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

D.检查坏账准备的计提比例是否合理

E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

『正确答案』AE

『答案解析』检查不相容职责的划分：(1)走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责;(2)抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准;(3)验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准;(4)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

【例题13·单选题】审计人员根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：

A.证实营业收入的完整性

B.证实营业收入的真实性

C.证实营业收入的总体合理性

D.证实营业收入的披露充分性

『正确答案』B

『答案解析』根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料可以证实营业收入是真实发生的，也就是证实营业收入的真实性。

【例题14·多选题】在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：

A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较

B.比较本期各月营业收入的波动情况

C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数

D.计算本期存货周转率，并与上期比较

E.计算本期流动比率，并与上期比较

『正确答案』ABC

『答案解析』D属于存货分析程序;E属于负债分析程序。

【例题15·多选题】(2011年)某批货物在本报告期销售并发运，被审计单位将销售成本在本期结转，而将销售收入计入下一个报告期，审计人员应该得出的结论有：

A.本期营业收入被低估

B.本期营业收入被高估

C.本期营业成本被低估

D.本期营业成本被高估

E.本期营业利润被低估

『正确答案』AE

『答案解析』企业在本报告期应该确认收入和结转成本，但是企业在本期结转了成本，没有确认收入，而是在下期确认了收入，所以会导致本期销售收入低估，从而导致本期利润低估。

【例题16·多选题】(2012年)审计人员审查发现被审计单位当年部分销售货物被退回，销售业务已作账务处理而销售退回业务未作账务处理，不考虑其他因素，被审计单位可能存在的问题有：

A.虚减营业收入

B.虚增营业收入

C.少计存货

D.虚减营业成本

E.虚增营业成本

『正确答案』BCE

『答案解析』企业发生销售退回时，应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲减的处理，所以会导致收入和成本的高估，没有冲减营业成本，相应的会导致存货低估。

【例题17·多选题】(2012、2014年)下列各项中，审计人员判断被审计单位可能虚增本期收入的有：

A.将本期产成品盘盈在下期确认

B.将委托他人代销的商品在发出时确认为销售

C.将发往本单位外地仓库的货物确认为销售

D.将收到的预收账款直接确认为收入

E.将本期的利息收入在下期确认

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，材料盘盈应计入管理费用;选项B，委托他人代销商品应在收到代销清单后确认收入;选项C不属于销售;选项D，应计入下期销售收入;选项E，属于财务费用与收入无关。

【例题18·单选题】(2016年考生回忆)下列各项中，属于被审计单位虚增主营业务收入的是：

A.对合格品和残次品的销售，均确认为主营业务收入

B.对主产品和副产品的销售，均确认为主营业务收入

C.采用预收款销售方式的，在收到货款时确认主营业务收入

D.销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认主营业务收入

『正确答案』C

『答案解析』采用预收款方式的销售，在收到货款时，销售交易还没有发生，不能确认为主营业务收入。

【例题19·单选题】(2011年)审计人员实施营业收入截止测试的主要目的是：

A.检查销售折扣、折让比例的合理性

B.审查销售退回原因的合理性

C.检查营业收入记录时间的正确性

D.评价应收票据的可兑现程度

『正确答案』C

『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。

【例题20·单选题】(2014年)为证实发生的销售业务是否记录在正确的会计期间，下列程序中最有效的是：

A.审查主营业务收入明细账并与总账核对

B.审查应收账款明细账并与总账核对

C.审查发运单并追查至主营业务收入明细账

D.审查银行存款日记账并与总账核对

『正确答案』C

『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。

【例题21·单选题】(2016年考生回忆)下列审计程序中，最能有效证实应收账款真实性的是：

A.向债务人寄发询证函

B.观察赊销信用审批流程

C.编制应收账款账龄分析表

D.对应收账款变动进行趋势分析

『正确答案』A

『答案解析』函证应收账款是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

【例题22·多选题】(2014年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有：

A.函证过程应由审计人员控制

B.回函可由被审计单位代收

C.函证可以证实客户是否存在

D.函证可以证实应收账款是否真实

E.函证汇总分析表应由审计人员编制

『正确答案』ACDE

『答案解析』向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

【例题23·单选题】(2015年考生回忆)审计人员采用函证程序审查应收账款时，不能发现的舞弊是：

A.收回货款不入账

B.应收账款提前入账

C.隐匿应收账款户名

D.虚构应收账款户名

『正确答案』C

『答案解析』对于隐匿应收账款户名的情况，此时无法实施函证，不能通过函证程序来发现该舞弊。

【例题24·多选题】(2013年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有：

A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证

B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证

C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函

D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿

『正确答案』ACE

『答案解析』选项B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证;选项D，函证要审计人员亲自寄发。

【例题25·单选题】(2013年)对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是：

A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常

B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件

C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等

D.重新测试相关的内部控制

『正确答案』C

『答案解析』审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。

【例题26·单选题】(2012年)审计人员对应收账款进行函证时，下列情形中可采用消极函证的是：

A.认为被函证人能认真处理询证函

B.预计应收账款记录差错率较高

C.应收账款余额较大

D.有理由相信欠款可能存在争议

『正确答案』A

『答案解析』对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。

【例题27·多选题】下列对函证结果的处理方法中，正确的有：

A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

B.对函证回函认可的金额予以确认

C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

『正确答案』BDE

『答案解析』选项A，因地址不详而导致的函证退回，应该核实寄送地址之后再次进行函证;选项C，肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。

【例题28·多选题】(2016年考生回忆)审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素有(　)。

A.应收账款的重要性

B.拟采取的函证方式

C.以前年度函证的结果

D.被审计单位管理层意愿

E.应收账款内部控制的可靠性

『正确答案』ABCE

『答案解析』函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。

【例题29·单选题】(2011、2014年)下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是：

A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对

C.从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证

D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析

『正确答案』D

『答案解析』取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

【例题30·多选题】(2016年考生回忆)下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有：

A.应收账款在决算日后收回

B.决算日后应收账款有大额调整

C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹

D.应收账款明细频繁发生红字冲销

E.部分客户对账单寄送后未收到回复

『正确答案』BCDE

『答案解析』应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。

【例题31·案例分析题】(2012年)

(一)资料

2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

1.审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

1.针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有：

A.当年营业利润减少

B.当年营业利润增加

C.年末存货余额减少

D.年末存货余额增加

『正确答案』AC

『答案解析』原来的先进先出法改为加权平均法会使营业成本增加，存货成本降低。

2.审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;

③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

2.“资料2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有：

A.①　　　　B.②

C.③　　　　D.④

『正确答案』BC

『答案解析』①④属于“检查”，不是数字间的对比计算。

3.乙公司某主要产品的销售毛利率为6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。

3.针对“资料3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有：

A.产品单位成本高于行业平均水平

B.产品销量处于行业较低水平

C.产品产量处于行业较高水平

D.产品售价低于行业平均水平

『正确答案』AD

『答案解析』毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入，BC产量与销售量不对公式产生影响。

4.审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

4.“资料4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正确答案』BC

『答案解析』①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出错误，应该由审计人员进行函证的控制(寄出);④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理错误，应该执行替代程序而不是马上确认坏账。

5.审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账320000元，所作会计分录为：

借：应收账款　　　　320000

贷：主营业务收入　　　　320000

借：银行存款　　　　320000

贷：应收账款　　　　　　320000

5.针对“资料5”，审计人员能够得出的初步结论为：

A.乙公司的账务处理正确

B.2011年末应收账款余额被高估

C.2011年度主营业务收入被高估

D.2011年末坏账准备余额被低估

『正确答案』C

『答案解析』收回以前年度已核销坏账，应增加坏账准备，而不是增加收入，所以收入被高估。

【例题32·案例分析题】(2014年)

(一)资料

2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计、有关主营业务收入审计的情况和资料如下：

1.审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：

(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较;

(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较;

(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较;

(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：

A.将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较

B.将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

C.将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较

D.将2013年度不同产品的毛利率水平相比较

『正确答案』ABC

『答案解析』D是具体产品间比较，与总体合理性不相关。

2.审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销旺季，其收入通常达到全年收入的80%以上、2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：

(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低;

(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯;

(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩;

(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。

2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：

A.公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低

B.公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯

C.公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩

D.公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施

『正确答案』BCD

『答案解析』A与收入发生额无关。

3.对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。

3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：

A.销售发票

B.销售合同

C.发运凭证

D.主营业务收入明细账

『正确答案』ABCD

『答案解析』销货单、销售发票、发运凭证等都能证明销售业务发生的原始证据，主营业务收入明细账是收入记录的载体，查账的基础。

4.审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。

4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：

A.向该笔销售业务对应的客户函证

B.检查销售合同和货运凭证

C.检查退货审批单和退货入库记录

D.检查销售信用审批手续

『正确答案』ABC

『答案解析』销售退回的真实性是审查销售退回没有虚假记录，检查依据是退回过程中的原始证明文件。

5.审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司1至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。

5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：

A.检查有关销售合同和发票

B.检查有关货运凭证和收款凭证

C.询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因

D.向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额

『正确答案』ABCD

『答案解析』ABCD均属于收入的审计程序。

编辑推荐：

2019年审计师考试报名时间及报考资讯

2019年初中级审计师网络辅导招生方案

2019审计师备考基础阶段，该如何学习？

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页