中级审计师

【例题?单选题】 9月26日，将本年2月购入的被划分为交易性金融资产的某公司股票出售，收取价款750万元，该交易性金融资产的取得成本为500万元，持有期间已确认公允价值变动收益140万元。 9月26日出售股票，记入“投资收益”科目的金额为( )。

A.110万元

B.250万元

C.390万元

D.750万元

【答案】B

【解析】出售时点投资收益=售价-初始成本= 750-500=250万元。

【例题·单选题】企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是()。

A.交易性金融资产

B.投资收益

C.管理费用

D.应收股利

【答案】 B

【解析】购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。

【例题·单选题】企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是()。

A.交易性金融资产——公允价值变动

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.交易性金融资产——成本

【答案】B

【解析】公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是()。

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。

【例题·单选题】 2010年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()。

A.810万元

B.815万元

C.830万元

D.835万元

【答案】 A

【解析】 交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

借：交易性金融资产—成本 810

投资收益 5

应收股利 20

贷：其他货币资金—存出投资款 835

【例题·单选题】关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是()。

A.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益

B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益

D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益

【答案】D

【解析】选项A，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，即计入公允价值变动损益;选项B，对于交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益;选项C，处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，即将公允价值变动损益转入投资收益。

【例题·综合分析题】5月9日，乙公司从二级市场购入200万股股票并将其划定为交易性金融资产，支付价款2 400万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 80万元)，另支付交易费用1.44万元。 5月9日购入股票，应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额为( )。

A.2 320万元

B.2 321.44万元

C.2 400万元

D.2 401.44万元

【答案】 A

【解析】2400-80=2320(万元)

借：交易性金融资产——成本2320

投资收益1.44

应收股利 80

贷：银行存款 2401.44

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