中级审计师

(一)资料

2013年3月，某审计组对乙公司2012年度财务收支情况进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：

1.该公司为上市公司，仅生产和销售一种产品。近几年行业和市场发展形势良好，产品本身未进行技术革新，原材料价格和产品销售价格相对稳定。

2.该公司2012年营业收入5 800万元，营业成本4 000万元;2011年营业收入5 300万元，营业成本3 000万元;2012年该类产品的行业平均毛利率为43%。

3.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到以下信息：

(1)公司设有专门的信用管理部门批准赊销信用。

(2)销售经理有权批准特殊客户“见订单即发货”，不必经信用管理部门批准。

(3)应收账款记账员定期编制并向客户寄送对账单。

(4)会计人员转销坏账前，必须向经授权的财务经理申报审批。

4.审计人员在对相关内部控制进行测试的基础上，决定重点审查营业收入和应收账款，并实施了下列审计程序：

(1)抽取部分销售发票，追查销货合同、出库单和营业收入明细账。

(2)检查资产负债表日前后十天有关收入的记录，核对、比较相关发票、运单等，关注发票开具日期、记账日期和发货日期。

(3)向债务人函证应收账款。

5.审计人员抽查发运单时，发现2012年12月27日发出一批货物，售价20万元，进一步追查销货合同，发现合同签订日为2012年12月20日，双方约定货到付款。2013年1月12日接到对方货物抵达并验收合格的通知，14日该笔款项到账。该公司于2013年1月12日确认该笔销售业务。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案

1 针对“资料1”和“资料2”中的情况，审计人员通过分析，初步判断存在异常而需要进一步审查的问题有( )。

(A)隐瞒营业收入

(B)虚增营业收入

(C)隐瞒营业成本

(D)虚增营业成本

【正确答案】 A,D

【试题解析】 营业收入完整性审查。采用比率和趋势分析方法。2011年毛利率=(5 300—3 000)/5 300=43%;2012年毛利率=(5 800—4 000)/5 800=33%。

2 “资料3”中符合内部控制要求的有( )。

(A)设立专门的信用管理部门

(B)销售经理有权特批“见订单即发货”

(C)应收账款由记账员编制并寄送对账单

(D)坏账的转销必须向经授权的财务经理申报审批

【正确答案】 A,D

【试题解析】 销售与收款业务内部控制。批准赊销与销售应相互独立，编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务应相互独立，故BC不正确。

3 “资料4”第(2)项审计程序的主要目的是( )。

(A)证实该公司营业收入的真实性

(B)证实该公司营业收入的完整性

(C)证实该公司营业收入的截止期

(D)证实该公司营业收入的计价正确性

【正确答案】 C

【试题解析】 营业收入交易截止期的审查。营业收入交易截止期核实注意的三个关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录是正确的。

4 “资料4”第(3)项审计程序中，影响审计人员确定函证范围和对象的因素有( )。

(A)内部控制的健全性和有效性

(B)函证方式的选择

(C)以前年度审计时函证的结果

(D)应收账款在全部资产中的重要性

【正确答案】 A,B,C,D

【试题解析】 应收账款函证。

5 “资料5”中该公司对该笔营业收入的确认时间( )。

(A)正确

(B)不正确，应于2012年12月20日确认

(C)不正确，应于2012年12月27日确认

(D)不正确，应于2013年1月14日确认

【正确答案】 A

【试题解析】 双方约定货到付款，2013年1月12日接到对方货物抵达并验收合格的通知，14日该笔款项到账。该公司于2013年1月12日确认该笔销售业务。

(一)资料

2012年3月，某审计组对丙上市公司2011年度财务收支情况进行了审计，有关存货业务审计的情况和资料如下：

1.审计人员在对该公司存货业务相关内部控制进行调查时了解到：

(1)生产部门负责签发订购单。

(2)财会部门负责存货的永续盘存记录。

(3)仓库保管员负责定期对存货进行盘点。

(4)存货盘盈或盘亏的处理须经批准。

2.审计人员于2012年3月25日实施了存货监盘程序，具体工作要点包括：

(1)公司成立存货盘点小组。

(2)公司独立制订盘点计划。

(3)审计人员在现场监督盘点工作按计划进行。

(4)审计人员抽查盘点记录。

3.审计人员实施监盘程序后发现，A产品的盘点结果为100件，而账面记录为80件，据公司人员解释，盘点多出20件为代管其他公司的产品;B产品的盘点结果为200件，与账面记录一致。

4.2012年1月1日至3月25日盘点时止，B产品的完工人库数量为300件，销售发出数量为180件。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案

1 针对“资料1”，符合存货业务内部控制要求的有( )。

(A)生产部门负责签发订购单

(B)财会部门负责存货的永续盘存记录

(C)仓库保管员负责定期对存货进行盘点

(D)存货盘盈或盘亏的处理须经批准

【正确答案】 B,D

【试题解析】 生产与存货业务循环内部控制。采购部门签发订购单，存货盘点由保管人员以外的人员进行。

2 针对“资料2”，下列关于监盘的说法，正确的有( )。

(A)监盘可以证实存货的真实性

(B)监盘可以证实存货记录截止期的正确性

(C)监盘无须进行计价正确性的审计

(D)监盘过程中应查验存货质量

【正确答案】 A,D

【试题解析】 存货监盘。监盘不能证实存货记录截止期的正确性;抽查盘点记录对材料的数量、价格、金额进行复核。

3 针对“资料2”的监盘工作要点，正确的有( )。

(A)公司成立存货盘点小组

(B)公司独立制订盘点计划

(C)审计人员在现场监督盘点工作按计划进行

(D)审计人员抽查盘点记录

【正确答案】 A,C,D

【试题解析】 存货盘点。审计人员参与盘点计划的制订。

4 针对“资料3”中A产品盘盈20件的情况，审计人员可进一步采取的措施有( )。

(A)直接认定账实不符

(B)针对代管产品进行函证

(C)请该公司提供相关的证明文件

(D)要求该公司立即调增账面记录

【正确答案】 B,C

【试题解析】 存货盘点。

5 根据“资料3”和“资料4”中的情况，该公司2011年年末B产品的实际数量是( )。

(A)80件

(B)200件

(C)320件

(D)480件

【正确答案】 A

【试题解析】 2011年年末B产品的实际数量=200一300+180=80(件)。

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