中级审计师

1[.不定项选择题]2020年3月，某审计组对丙上市公司2019年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。2.2019年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：(1)2019年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2500万元，净值1300万元;(2)改扩建过程中，该公司支付改造施工款2000万元、装修费用800万元;(3)该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元;(4)该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。3.审计人员在检查该公司固定资产租赁业务时发现以下事项：(1)以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿;(2)以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧;(3)以融资租赁方式租入生产线一条，租赁期5年，预计尚可使用年限6年，该公司未计提折旧;(4)以经营租赁方式租出固定资产未计提折旧。4.2019年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。审计人员运用分析方法对该公司固定资产折旧计提的合理性进行审查时，可采用的方法有()。

A.将2019年度的折旧费用与2018年度的折旧费用相比较

B.将2019年固定资产原值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较

C.计算2019年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与2018年度相比较

D.将2019年度应计提折旧的固定资产乘以本期折旧率，并与本期计提的折旧额相比较

[答案]ACD

[解析]运用分析方法对固定资产的折旧进行审查的方法包括：①将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较;②将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率;③计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较;④计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例;⑤将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用。B项用来分析固定资产变动合理性。

2[.不定项选择题]2020年3月，某审计组对丙上市公司2019年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。2.2019年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：(1)2019年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2500万元，净值1300万元;(2)改扩建过程中，该公司支付改造施工款2000万元、装修费用800万元;(3)该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元;(4)该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。3.审计人员在检查该公司固定资产租赁业务时发现以下事项：(1)以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿;(2)以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧;(3)以融资租赁方式租入生产线一条，租赁期5年，预计尚可使用年限6年，该公司未计提折旧;(4)以经营租赁方式租出固定资产未计提折旧。4.2019年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。针对“资料2”，该公司旧厂房改扩建后的固定资产入账价值应为()。

A.4100万元

B.5220万元

C.4020万元

D.2800万元

[答案]C

[解析]对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其入账价值为原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出。该公司旧厂房改扩建后的固定资产入账价值=净值+该公司支付改造施工款-废旧物资变价收入+专门用于改扩建的车辆费用=1300+2000+800-100+20=4020(万元)。

3[.不定项选择题]2020年3月，某审计组对丙上市公司2019年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。2.2019年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：(1)2019年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2500万元，净值1300万元;(2)改扩建过程中，该公司支付改造施工款2000万元、装修费用800万元;(3)该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元;(4)该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。3.审计人员在检查该公司固定资产租赁业务时发现以下事项：(1)以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿;(2)以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧;(3)以融资租赁方式租入生产线一条，租赁期5年，预计尚可使用年限6年，该公司未计提折旧;(4)以经营租赁方式租出固定资产未计提折旧。4.2019年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。针对“资料3”，审计人员认为该公司做法正确的有()。

A.以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿

B.以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧

C.以融资租赁方式租入生产线未计提折旧

D.以经营租赁方式租出的固定资产未计提折旧

[答案]AB

[解析]融资租赁固定资产的审查要点包括租入的固定资产是否按期计提折旧，折旧计算是否正确。C项，以融资租赁方式租入的固定资产需计提折旧;D项，以经营租赁方式租出的固定资产需计提折旧。

4[.不定项选择题]2020年3月，某审计组对丙上市公司2019年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。2.2019年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：(1)2019年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2500万元，净值1300万元;(2)改扩建过程中，该公司支付改造施工款2000万元、装修费用800万元;(3)该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元;(4)该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。3.审计人员在检查该公司固定资产租赁业务时发现以下事项：(1)以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿;(2)以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧;(3)以融资租赁方式租入生产线一条，租赁期5年，预计尚可使用年限6年，该公司未计提折旧;(4)以经营租赁方式租出固定资产未计提折旧。4.2019年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。“资料4”中的做法造成该公司2019年度财务报表不实的项目有()。

A.固定资产

B.累计折旧

C.应付账款

D.利润总额

[答案]AD

[解析]新增固定资产在账务处理上都应借记“固定资产”科目，但由于其来源不同，对应的会计科目也不同，接受捐赠的应计入“营业外收入”。正确的账务处理为：该公司未做任何会计处理，造成固定资产和利润总额的减少。

5[.不定项选择题]2020年4月，某审计组对某公司2019年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。2.该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。3.在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。4.审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于2019年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2020年1月3日向供货方支付了147万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。针对“资料1”中的情况，下列说法中正确的有()。

A.审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误

B.审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确

C.审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对，查明二者是否相符

D.审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确

[答案]BCD

[解析]运用分析方法检查应付款项期末余额，审计人员应对以下内容进行审核：①审核应付款项明细表的数字计算是否正确并已和总分类账相互调节;②审核应付款项明细表上应付款项的分类是否正确，有无不应记入的负债记录在应付款项账户。③审核应付款项明细表上有无过期未付的债务;④将审核无误的应付款项明细表与财务报表上应付款项的数额核对，验证财务报表上应付款项与其明细记录的一致性。

6[.不定项选择题]2020年4月，某审计组对某公司2019年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。2.该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。3.在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。4.审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于2019年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2020年1月3日向供货方支付了147万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。针对“资料2”中的情况，下列说法中正确的有()。

A.通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证

B.为确定函证对象，审计人员应在函证前预先向公司采购部门取得本期供应商一览表

C.对金额较大、欠账时间较长的应付账款应进行函证

D.对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证

[答案]BC

[解析]A项，由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。尽管如此，在必要的时候，仍需执行这一审计程序;D项，如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

7[.不定项选择题]2020年4月，某审计组对某公司2019年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。2.该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。3.在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。4.审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于2019年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2020年1月3日向供货方支付了147万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。针对“资料3”中的情况，下列说法中正确的有()。

A.对在规定时间内未回复的债权人，审计人员可以再次发函询证

B.回函称金额不符的，其造成差异的原因可能是存在未达账款或账务处理不及时

C.回函称金额无误的，审计人员不必在审计工作底稿中反映

D.该公司无法提供债权人确切名称和地址的，可能存在舞弊问题

[答案]ABD

[解析]C项，审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。

8[.不定项选择题]2020年4月，某审计组对某公司2019年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。2.该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。3.在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。4.审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于2019年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2020年1月3日向供货方支付了147万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。为进一步查找未列报或未入账的应付账款，审计人员应实施的审计程序有()。

A.审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证

B.追踪资产负债表日之前发出的验收单

C.核对应付账款明细账与总账

D.审核资产负债表日后数周内应付账款明细账及原始凭证

[答案]ABD

[解析]为查找未列报或未入账的应付账款，审计人员应实施的审计程序包括：①审查决算日以后货币资金支出的主要凭证;②追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录;③追踪决算日之前发出的验收单;④审核卖方对账单，追查应付款项明细表;⑤审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债;⑥结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

9[.不定项选择题]2020年4月，某审计组对某公司2019年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。2.该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。3.在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。4.审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于2019年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2020年1月3日向供货方支付了147万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。针对“资料5”中的情况，如不考虑相关税费等因素，该公司2019年12月26日的账务处理对当年财务报表的影响有()。

A.虚减利润3万元

B.少计负债3万元

C.虚增利润3万元

D.少计资产3万元

[答案]BD

[解析]采购付款时存在现金折扣应按总价法入账，即2019年末正确账务处理为：在2020年1月3日时再做如下会计处理：因此，该公司在2019年同时少记资产3万元和负债3万元。

10[.不定项选择题]2020年4月，某省审计厅派出审计组，对某公司2019年度财务收支情况进行了审计。有关该公司生产与存货循环的资料和审计情况如下：1.审计人员对该业务循环的内部控制进行了较为详细的调查了解和测试后，认为该公司的内部控制较为健全有效。2.该公司实行永续盘存制，每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘点记录未发现问题。3.该公司主要生产一种产品，2019年该产品销售单价和数量与2018年基本持平，生产工艺和原材料价格未发生明显变化，但2019年毛利率比2018年增长了20%。4.审计人员在运用分析性复核方法检查产成品存货总体合理性时，发现2019年产成品存货周转率为4.0，而2018年产成品存货周转率为4.5。5.该公司将一批原材料用于某项在建工程，并按其购进成本10万元，借记在建工程10万元，贷记原材料10万元。该公司适用增值税率13%。6.审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司2019年12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理，原因是年底以前未收到购货发票，也未支付货款(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。审计人员在对该公司生产与存货循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施有()。

A.编制存货余额明细表并与总账核对相符

B.抽取部分存货出、入库业务，追踪检查其业务处理过程

C.审查产品生产和成本管理制度的执行情况

D.检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况

[答案]BCD

[解析]生产与存货循环内部控制测评可采取的措施包括：①调查了解生产与存货内部控制;②检查不相容职责的分离;③抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理;④抽查盘点记录;⑤产品生产、成本管理制度执行情况的审查;⑥对成本核算和会计入账环节的审查;⑦评价生产与存货业务内部控制。A项属于对生产与存货循环的实质性审查。

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（责任编辑：gx）

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