中级审计师

一、持有至到期投资概述

二、持有至到期投资账务处理

【例题·单选题】(2008)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是(　)。

A.已到付息期但尚未领取的债券利息

B.相关税金

C.相关手续费

D.购买价款

『正确答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。

【例题·单选题】(2007年 初级)甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是(　)。

A.98万元　　　　　B.99万元

C.103万元　　　　　D.104万元

『正确答案』B

『答案解析』104-5=99万元。

借：持有至到期投资——成本　　　100

应收利息　　　　　　　　　　　5

贷：银行存款　　　　　　　　　　104

持有至到期投资——利息调整　　1

【教材·例3-2】某公司20×8年1月1日购入D公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为200 000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款207 259元，假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。

『正确答案』

根据以上资料，编制会计分录如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投资——成本　　　　　200 000

——利息调整　　　　7 259

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　207 259

(2)2008年6月30日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 290(207 259*8%/2)

持有至到期投资——利息调整　　　 1 710

借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(3)2008年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 222((207 259-10 000+8 290)*8%/2)

持有至到期投资——利息调整　　　 1 778

借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(4)2009年6月30日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 151((207 259-10 000+8 290-10 000+8 222)*8%/2)

持有至到期投资——利息调整　　　 1 849

借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(5)2009年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 078(倒挤)

持有至到期投资——利息调整　　　 1 922(7 259-1 710-1 778-1 849)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　 200 000

贷：持有至到期投资——成本　　　　 200 000

【教材·例3-1】某公司20×8年1月1日购入A公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为100 000元，票面利率为10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100 000元，假定未发生交易费用。

『正确答案』

根据以上资料，编制会计分录如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投资——成本　　　　　100 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000

(2)求实际利率：

100 000=100 000*(1+2*10%)/(1+r)2,求得r， =0.09545

(3)2008年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　9 545(100000*9.545%)

持有至到期投资——利息调整　　　　455

(4)2009年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

持有至到期投资——利息调整　　　 　　　455(0-(-455))

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 9 545(倒挤)

【例题 单选题】(2007年)到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于(　)。

A.初始投资成本的确认方法不同

B.持有至到期投资减值的核算不同

C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

D.交易费用的核算不同

『正确答案』C

【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2007年12月31日的账面价值为(　)万元。

A.2 062.14　　　　B.2 068.98

C.2 072.54　　　　D.2 083.43

『正确答案』C

『答案解析』应收利息=2 000×5%=100(万元)

实际利息=2 088.98×4%=83.56(万元)

2007年12月31日账面价值=2 088.98+83.56-100=2 072.54(万元)。

或者2088.98*(1+4%)-100=2 072.54(万元)。

【例题·单选题】(2009)下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是(　)。

A.坏账准备

B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备

D.长期股权投资减值准备

『正确答案』D

(四)持有至到期投资到期

借：银行存款(实际收到金额)

贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

应收利息

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