中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试企业财务会计第十章合并财务报表第四节内部购销业务的抵销处理的内容，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！ 

第十章　合并财务报表

第四节　内部购销业务的抵销处理

(商品和固定资产包含的未实现利润的抵销)

一、本期内部购销商品的抵销处理

1.本期内部购入商品本期全部对外销售

借：营业收入

贷：营业成本

2.本期内部购入商品本期全部未对外销售

借：营业收入

贷：营业成本

存货

3.本期内部购入商品本期部分对外销售

【例题9】假设12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。

子公司12月20日销售时：

『正确答案』

借：银行存款 　21060

贷：主营业务收入 　18000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3060

借：主营业务成本 　12000

贷：库存商品 (20000×60%)12000

则12月31日，合并抵销分录，可有二种方法：

第一种方法，将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销：

借：营业收入 　20000

贷：营业成本 　17600

存货 　(8000×30%)2400

第二种方法，分两个步骤：

首先假设全部销售

借：营业收入 　20000

贷：营业成本 　20000

其次将未实现的内部销售利润抵销

借：营业成本 　2400

贷：存货 　(8000×30%) 2400

二、前期内部购入商品在本期的抵销处理

1.前期购入商品本期全部对外销售

由于存货中包含的未实现利润已转为营业成本，因此在本期编制抵销分录时：

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

表示前期未实现的利润，在本期实现。

2.前期购入商品本期全部未对外销售

由于存货中包含的未实现利润仍在存货项目中反映，因此在本期编制抵销分录时：

借：未分配利润一一年初

贷：存货

3.前期购入商品本期部分对外销售

按前期抵销的存货中包含的未实现利润数额，借记“未分配利润——年初”项目，按本期对外销售部分包含的未实现利润数额，贷记“营业成本”项目，按本期未对外销售部分包含的未实现利润数额，贷记“存货”项目。

三、内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理

1.当期计提存货跌价准备的抵销处理

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

【例题11】母公司向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。

在12月31日编制合并抵销分录如下：

『正确答案』

借：营业收入 　10000

贷：营业成本 8000

存货 2000

借：存货——存货跌价准备 800

贷：资产减值损失 800

2.前期计提存货跌价准备的抵销处理

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初(上年为资产减值损失)

四、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理

借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

固定资产一原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

五、前期内部购入商品用作固定资产在本期的抵销处理

(一)正常使用期间的抵销处理

1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

2.将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

贷：未分配利润——年初

3.将本期多提折旧抵消

借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷：管理费用

(二)超龄使用期间的抵销处理

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价(超龄使用期间原固定资产原价中未实现内部销售利润)

将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧(超龄使用期间原累计多提折旧)

贷：未分配利润——年初

[例10-21](教材P390) 沿用“例10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×9年(超龄使用)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

『正确答案』

抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：

借：未分配利润——年初 200

贷：固定资产(原价) 200

抵销前期累计多计提折旧200万元(40×5)：

借：固定资产(累计折旧) 　200

贷：未分配利润——年初 　200

(三)提前报废(或处置)期间的抵销处理(了解)

【例题11】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。

『正确答案』

(1)12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：

①将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：

借：营业收入 500000

贷：营业成本 300000

固定资产——原价 200000

②将固定资产本年虚提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧 40000

贷：管理费用 　40000

(2)正常使用年度的抵销

①年末编制合并抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 200000

贷：固定资产——原价 200000

借：固定资产——累计折旧 40000

贷：未分配利润——年初 40000

借：固定资产——累计折旧 40000

贷：管理费用 　40000

②2012年年末编制合并抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 　200000

贷：固定资产——原价 200000

借：固定资产——累计折旧 80000

贷：未分配利润——年初 80000

借：固定资产——累计折旧 40000

贷：管理费用 　40000

③2013年年末编制合并抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 200000

贷：固定资产——原价 200000

借：固定资产——累计折旧 120000

贷：未分配利润——年初 120000

借：固定资产——累计折旧 40000

贷：管理费用 　40000

(3)清理年度的抵销

2014年年末编制合并报表时的抵销分录(2014年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)

借：未分配利润——年初 　200000

贷：营业外收入(固定资产) 200000

借：营业外收入(固定资产——累计折旧)　160000

贷：未分配利润——年初 160000

借：营业外收入(固定资产——累计折旧)　40000

贷：管理费用 　

（责任编辑：中大编辑）