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第三节、贷款损失准备金的计提

一、贷款损失准备金的含义和种类（掌握）

1、贷款损失准备金的含义

从事前风险管理的角度看，贷款损失分为预期损失和非预期损失。通常，银行通过筹集资本金来覆盖非预期损失，通过提取准备金来覆盖预期损失。因此，贷款损失准备金，是与预期损失相对应的概念，它的大小是由预期损失的大小决定的。贷款风险分类的过程，实质上是银行对贷款预期损失的认定过程，贷款风险分类是评估和计提贷款损失准备金的基础。

2、贷款损失准备金的种类

商业银行一般提取的贷款损失准备金有三种：普通准备金、专项准备金和特别准备金。

普通准备金

普通准备金，又被称为一般准备金，是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。我国银行现行的按照贷款余额的1%提取的贷款呆账准备金就相当于普通准备金。普通准备金是用于弥补贷款组合的不确定损失。从某种意义上讲，普通准备金是弥补贷款组合损失的一种总准备。它所针对的贷款内在损失是不确定的，这种损失可能存在，也可能不存在，还有可能部分存在，但是目前没办法认定。因此，普通贷款损失准备金在一定程度上，具有资本的性质，可以在一定程度上用于弥补银行的未来损失。

专项准备金

专项准备金，是指根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据它内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金。专项准备金反映的是贷款账面价值与实际评估价值的差额，或者说反映的是贷款的内在损失，尽管在账务上还没有将这部分内在损失冲销，但是已经用于弥补目前它所对应贷款存在的内在损失，而不能再用于弥补银行未来发生的其他损失，它的性质与固定资产折旧类似。因此，专项准备金不具有资本的性质。

特别准备金

特别准备金，是指针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金。特别准备金与普通准备金和专项准备金不同，特别准备金不是银行经常提取的准备金。而是遇到特殊情况，才会提取的准备金。特别准备金是按照贷款内在损失计提专项准备金基础之上计提的。

二、贷款损失准备金的计提基数和比例（了解）

1、贷款损失准备金的计提基数

普通准备金的计提基数有三种，一是选择以全部贷款余额作基数；二是为了避免普通准备金与专项准备金的重复计提，选择以全部贷款扣除已提取专项准备金后的余额为基数；三是选择以正常类贷款余额或者正常类贷款加上关注类贷款余额为基数。

专项准备金，在实际操作中，并不是简单地以各类不良贷款为基数。对于大额的不良贷款，特别是大额的可疑类贷款，要逐笔确定内在损失金额，并按照这一金额计提；对于其他不良贷款或具有某种相同特性的贷款，则按照该类贷款历史损失概率来确定一个计提比例，实行批量计提。

特别准备金的计提基数为某一特定贷款组合（如特定国别或特定行业等）的全部贷款余额。

2、贷款损失准备金的计提比率

普通准备金的计提比例：一般是确定一个固定比例，或者确定计提比例的上限或下限。

专项准备金的计提比例：由银行按照各类贷款的历史损失概率确定。对于没有内部风险计算体系的银行，监管部门往往规定一个参考的比例。

特别准备金的计提比例：按照国别或行业的风险严重程度确定。

三、贷款损失准备金的计提原则（了解）

1、计提贷款损失准备金要符合审慎会计原则的要求（核心内容课本p281）

2、计提贷款损失准备金要坚持及时性和充足性原则

四、贷款损失准备金的计提方法（掌握）

银行对于应计提的贷款损失准备金的计算，是建立在对贷款逐笔或分组分析的基础上，通过逐笔或分类分析具体贷款损失可能性，依此来计提贷款损失准备金。虽然是逐笔计提，但这只是与计算方法有关，计提出的贷款损失准备金是总体用于弥补贷款组合中可能发生的损失，而并不是与具体的贷款一一对应的。