2011年税务代理实务

 

税务代理实务科目属综合运用性学科，要求考生在熟练掌握税法（ⅰ）、税法（ⅱ）和财务与会计学科的基础上综合运用。有些内容涉及上述几个学科，请考生朋友们注意。
　　一、2010年税务代理实务教材的主要变化：
　　《税务代理实务》属综合运用性学科，需要结合《税法一》、《税法二》、《财务与会计》和《税收相关法律》的内容一并复习，该教材的变化内容也涉及了税法一和税法二新的税收政策的变化内容，我们简单说明如下：
　　第一章　导论
　　按《注册税务师管理暂行办法》，对部分内容进行了修改。增加了注册税务师的概念和服务范围而及职业道德。

　　第二章　税务管理概述　
　　在第2节纳税收评估问题上增加了“纳税评估的方法”和“评估结果处理”两个新内容与处罚措施。

第三章  新增最新的一般纳税人和小规模纳税人的判定标准，并介绍了小规模纳税人的一些管理规定

第四章   新增“废旧物资专用发票的规定废止，不再作为抵扣进项税额的凭证”； 新增“如果单位和个人办理变更或者注销税务登记，则应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。新增发票领购手续的相关规定” 新增发票缴销的具体规定

第六章 企业涉税会计核算
　对去年教材编写中与新会计准则不吻合的多处会计处理问题进行了修改。
　　第七章　流转税纳税申报代理实务
　　但在税法一教材增值税一章中有一些新的税收政策。需要大家这部分内容结合税法一学习。对于删除的部分，大家看看新增的例题。
　　第八章　所得税纳税申报代理实务
　　新增第二节《特别纳税调整》

第九章 其他税种纳税申报代理实务 和第十章代理纳税审查方法基本没有变化。

第十一章 对一些不太合适的帐务处理进行了修订。新增租赁业的纳税义务时间的最新规定；新增“提供建筑业劳务同时销售自产货物如何缴税的最新规定”
　　第十二章　企业所得税纳税审核代理实务
　　新增对加速折旧方法的介绍，如双倍余额递减法；新增“现行税法规定，对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额提取折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。” 新增“作为接受或受让的无形资产，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。” 新增对国税函【2009】202号文件的引用，作为业务招待费计提基数的销售（营业）收入包括视同销售收入；对坏账损失的审核进行了全面的修订，并删除了相关的例题。

　　第十五章新增内容：（四）网络咨询   网络咨询是一种新兴的……税务咨询中

二、历年试题及2011年试题的简要情况
　　从1998年开始进行注册税务师考试以来，税务代理实务的题型一直比较稳定：单选题、多选题、简答题和综合分析题，总分100分。但各类题型的题量和分值有所变化：

　　

	2006年	2007年	2008年	2009年	2010年
单选题	10题10分	10题10分	10题10分	10题10分	10题10分
多选题	10题20分	10题20分	10题20分	10题20分	10题20分
简答题	3题18分	3题18分	4题24分	4题24分	6题36分
综合题	3题52分	3题52分	3题46分	3题46分	2题34分

 

　　2011年各章分值分布如下表所示：

2011年各章考题分值的基本分布情况

从2010年的整体考试情况看，所得税纳税审核代理实务和所得税纳税申报代理实务的分值占约26%左右；比以往年份有所下降，流转税申报代理实务和审核代理实务的分值占约35%。而且具有以下特点。
　　1.题型多，增加答题难度。不仅有选择题，而且有简答题和综合分析题。简答题要想答全面是一个比较困难的事，要求考生对只是的把握到位，还要非常准确，2010年的考试简答题分值有了明显的提高。
　　2.涉及范围广、综合程度高。
　　例如：增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括(    )。（第七章）
  a．运费      b．保险费      c．建设基金     d．过磅费      e．装卸费
【答案】ac
【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加一律不准扣除。
　3.注重实务操作性。
　　某建材厂是增值税一般纳税人，2009年2月末留抵税额1200元，3月委托某税务师事务所进行增值税计算和申报，该企业经营开采土料销售和生产粘土实心砖销售的业务。当月发生下列业务：
（1）为加工粘土实心砖购入一批小工具，取得增值税发票，价款3000元，增值税510元，支付工具运费100元，均用银行存款支付；
（2）为生产砖购入需要安装的机械一台，取得增值税发票，价款40000元，增值税6800元，银行存款支付；
（3）为职工购入安全帽一批，用于开采土料和生产粘土实心砖，价款6000元，增值税1020元；
（4）将一辆作为固定资产使用多年的旧货车转让，账面原价120000元，已提折旧70000元，转让价45000元，清理完毕，收入存入银行；
（5）将一台作为固定资产使用一年的设备转让，账面原价50000元，已提折旧4000元，转让价52000元，清理完毕，收入存入银行；
（6）当月销售粘土实心砖取得含税收入210600元；款项存入银行；
（7）销售自行开采的土料取得含税收入47700元；款项存入银行；
（8）税务机关稽查通知该企业就上个月因职工家庭盖房用砖未作帐务处理的视同销售收入2941.18元和销项税500元，在当月进行账务处理和补税；
请对该企业当期增值税涉税事宜进行会计处理，就按期应纳和应补税额和基数，并填写增值税纳税申报表。
会计处理：
（1）借：低值易耗品——工具 3093
        应交税费——应交增值税（进项税额）517
        贷：银行存款 3610
（2）借：在建工程 46800
        贷：银行存款 46800
（3）不得抵扣进项=1020×45000÷（180000+45000）=204元；可抵进项1020-204=816元。
借：低值易耗品——劳保用品 6204
    应交税费——应交增值税（进项税额） 816
    贷：银行存款 7020
（4）借：固定资产清理 50000
        累计折旧 70000
        贷：固定资产 120000
借：银行存款 45000
    贷：固定资产清理 45000
借：营业外支出——处理固定资产净损失 5000
    贷：固定资产清理 5000
（5）借：固定资产清理 46000
        累计折旧 4000
        贷：固定资产 50000
借：银行存款 52000
    贷：固定资产清理 52000
由于售价超过原值，应按照4%征收率计算纳税再减半征收。用征收率计税时使用未交增值税账户。
52000÷（1+4%）×4%×50%=50000×4%×50%=2000×50%=1000元
体现计算：
借：固定资产清理2000
    贷：应交税费——未交增值税2000
体现减半：
借：应交税费——未交增值税1000
    贷：营业外收入 1000
（6）粘土实心砖销售额=210600÷（1+17%）=180000元
销项税=180000×17%=30600元
借：银行存款 210600
    贷：主营业务收入 180000
        应交税费——应交增值税（销项税额）30600
（7）土料销售额=47700÷（1+6%）=45000元
应纳税=45000×6%=2700元
借：银行存款 47700
    贷：主营业务收入 45000
        应交税费——未交增值税 2700
（8）借：应付职工薪酬 3441.18
         贷：应交税费——增值税检查调整 500
            主营业务收入 2941.18
借：应交税费——增值税检查调整 500
    贷：应交税费——未交增值税 500
借：应交税费——未交增值税 500
    贷：银行存款 500
（9）计算应交税费——应交增值税账户的余额
= 30600-（517+816）=29267元
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）29267
    贷：应交税费——未交增值税 29267
（10）期末，未交增值税贷方余额
=2000-1000+2700+500-500+29267-1200=31767元
次月纳税：
借：应交税费——未交增值税 31767
    贷：银行存款 31767


　　三、2011年命题趋势分析
　　1.题型会保持现有模式——单选题、多选题、简答题和综合分析题，同时可能会维持简答题的数量，综合分析题的数量。2010年由于增值税转型、企业所得税后续政策的陆续出台，教材内容相应作了修改、补充，主要变化体现在有关增值税、企业所得税的章节方面
　　2.考题涉及的主要内容：
　　《税代》教材的重点章节主要有第二章第二节、第三节，第六章增值税、企业所得税的会计核算规定，第十章第三节、第十四章第二节，第七章、第八章、第十一章、十二章这些章节值得各位学员重点关注。简答题、综合分析题一般是结合税法一、税法二的重点考增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税的税款计算与账务处理或者给出企业的账务处理，要求考生指出问题所在，并计算补（退）的税款。其他章节的考点比较零散，但是考生朋友们也不能掉以轻心。新的税收政策和教材中新增加的内容仍是命题概率较高的内容。已变化的政策未编入教材的部分基本不会考试。

　  　四、学习方法
　　1.要结合大纲的要求进行全面复习，大纲中的不同要求，其出题概率不同。大体上是：“掌握”为60%，“熟悉”为30%，“了解”为10%。
　　2.对整个教材至少要复习三遍。对需要记忆的知识点要在理解的基础上记忆。注意掌握关键字。在充分理解教材的基础上结合练习，随时检查自己对知识的掌握程度。
　　3.重点内容要结合税法一和税法二搞懂弄透。
　　4.加强练习，练习是使知识转化为能力的重要前提。代理实务考的主要是代理申报、审核实务操作中的能力，特别要加强综合题的练习。
    5.将会计与税法结合
　　虽然纳税审核是税务代理考试的重点，但是在考试中，并不是考第11章、12章、13章纳税审核代理实务中的文字描述，而是要求考生活学活用，即在综合题中考流转税、所得税的税款计算与账务处理问题，这就要求学员对于一项经济业务能够掌握其账务处理的方法、掌握其税法的规定。我们在讲授的过程中，将按照这种思路进行授课。

最后，注税的学习要以教材为中心，以练习为辅助，加强习题的练习，希望通过我们的共同努力顺利通过注税考试！