2011注会税法－串讲班－讲义

2011年税法考试大纲测试目标（主要测试考生下列能力）：

1.熟悉税法与税制相关的基本原理；

2.掌握现行各税种的纳税人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定；

3.掌握不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算；

4.掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算及相关纳税事项的有关规定；

5.掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法；

6.协助企业或个人准确无误地填列各主要税种的纳税申报表；

7.分析税收政策变动对企业等相关纳税人的潜在影响并能结合纳税人生产经营状况提出税收筹划建议；

8.用恰当合理的专业性语言和报告明确表述企业税收遵从、涉税风险、纳税事项等与税法执行相关问题的结论；

9.体现并培养税收遵从意识，提高纳税意识和税收服务意识，具备从公正立场为政府和纳税人服务的职业道德。

前　言

一、税法考试题型

　　从09年开始，税法考试取消了判断题，题型只有四类：单选题、多选题、计算题和综合题。满分100分，其中，单选题和多选题大概40-50分，计算题和综合题大概50-60分。

从应付考试角度来说，税法最大的特点是要我们围绕计算有关的内容来学习把握。紧紧围绕如何能够正确的把税收计算出来。

二、税法的内容

2011税法教材内容包括十七章，我们可以分为两大部分，一部分是与计算有关的内容，一部分是与计算无关的内容。从比重上来看，与计算题有关的内容占的篇幅增大，与计算题无关的内容占的篇幅减小。

三、税法的学习方法

1.以教材为主，适当参考一些辅导教材。

2.仔细阅读教材，至少通读教材三遍。

3.重点阅读有计算要求的章节。

 

第一章　税法概论

第一节　税法的概念

第二节　税法基本理论

第三节　税收立法与税法的实施

第四节　我国现行税法体系

第五节　我国税收管理体制

 

第一节　税法的概念

　一、概述

（1）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。特征：1.无偿性2.强制性3.固定性

（2）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。特点：1.义务性法规（由税收的无偿性和强制性所决定）2.综合性法规（由税收分配关系和法律关系的复杂性决定）

二、税法与其它法律的关系

①税法与宪法的关系。税法是依据宪法的原则制定的。

②税法与民法的关系

③税法与刑法的关系

④税法与行政法的关系

第二节　税法基本理论

一、税法原则

1.基本原则：

（1）税收法定原则：指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确。包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

（2）税法公平原则：包括税收横向公平和纵向公平

（3）税收效率原则：经济效率与行政效率

（4）实质课税原则

2.适用原则

（1）法律优位原则:法律>法规>规章

（2）法律不溯及既往原则: 新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

（3）新法优于旧法原则

（4）特别法优于普通法的原则

（5）实体从旧，程序从新原则

（6）程序优于实体原则

二、税收法律关系

1.法律关系的主体：包括征税机关和纳税义务人，征税机关包括国家各级税务机关、海关和财政机关；纳税义务人在我国采取的是属地兼属人的原则确定。

2.法律关系的客体：即征税对象。

3.税收法律关系的内容:就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务

三、税法构成要素

税法的构成要素一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点是掌握纳税人、征税对象和税率。

l         纳税（义务）人：即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其它组织。

l         征税对象：即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。

l         税率：是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重要标志。，我国税率主要分为：比例税率、累进税率、定额税率。定额税率和比例税率和税收的计算方法有关。

n         比例税率：增值税、营业税、城市维护建设税、所得税等

n         超额累进税率：个人所得税理论上要区分全额累进与超额累进。实践中最重要的是请注意超额累进税率在个人所得税中以及超率累进税率在土地增值税中的使用。

n         定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税等

n         超率累进税率：土地增值税

l         纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；一个完整的纳税期限一般有两层含义，纳税的方式、纳税的间隔期。纳税的间隔期有两种做法，一种是按期纳税，一个是按次纳税。

l         纳税地点：纳税地点是一个必不可少的内容。从纳税地点规定的角度来看，涉及到两个原则，一个是属地原则，一个是属人原则。纳税地点的规定一般是根据属地原则来给予界定。

第三节　税收立法与税法的实施

一、税收立法

（一）税收立法机关

全国人大及常委会正式立法制定3部法律：《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》。

二、税法分类

（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法

（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法

（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。

（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

三、税法实施原则

1.层次高的法律优于层次低的法律；

2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；

3.国际法优于国内法；

4.实体法从旧，程序法从新。

第四节　我国现行税法体系

一、我国现行税法体系（历史角度）

二、我国现行税法体系（主体税角度）

第五节　我国税收管理体制

一、税收管理体制

我国的税收管理体制是建立在1994年的分税制基础上。

核心是税权的划分。

二、税收立法权的划分

（一）我国税收立法权划分的现状

第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。

第二章　增值税法

从考试中看，增值税在考试中一般占15%～20%左右。近几年，增值税在考试中所占的比重有所下降。

第一节　增值税基本原理

　增值税的特点。

1.保持税收中性。

2.普遍征收。

3.税收负担由商品最终消费者承担。

4.实行税款抵扣制度。

5.实行比例税率。

6.实行价外税制度。

增值税通过避免重复课税来避免征税给经济带来的伤害。

第二节　征税范围及纳税义务人

根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。

一、征税范围

（一）征税范围的一般规定

现行增值税征税范围的一般规定包括：

1.销售或者进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2.提供的加工、修理修配劳务

（二）征税范围的具体规定

1.属于征税范围的特殊项目

2.属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售货物行为。

（2）混合销售行为。

（3）兼营非增值税应税劳务行为。

（三）增值税征税范围的其它特殊规定

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目

2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

3.增值税起征点的规定

4.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

5.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

二、纳税义务人和扣缴义务人

（一）纳税义务人

（二）扣缴义务人

第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

按会计核算水平和经营规模，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。

一、 一般纳税人的认定及管理

1.认定标准

（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

（2）2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

下列纳税人不属于一般纳税人：

l         年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

l         个人（除个体经营者以外的其他人）。

l         非企业性单位。

l         不经常发生增值税应税行为的企业。

2、一般纳税人的资格认定管理办法。以国税总局的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（2010年3月20日执行）为准。

3、一般纳税人纳税辅导期管理办法。

二、 小规模纳税人的认定及管理

1、小规模纳税人的认定标准。参照《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》规定。

2、小规模纳税人的管理。采用简易征收办法，一般不用增值税专用发票。

　　三、小规模纳税人与一般纳税人的区别

（1）两者的发票使用体系不同。一般纳税人使用增值税专用发票，而小规模纳税人不允许使用。

（2）计算方法不同。一般纳税人的计算方法叫扣税法。应纳税额=销项税—进项税。而小规模纳税人是不适用于扣税法的，它的计算方法叫简易的征收办法。

一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税并可自行开具增值税专用发票：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

第四节 税率与征收率

一、基本税率

一般纳税人的基本货物销售（包括加工、修理修配）适用基本税率17%（自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%）。

二、低税率

增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。

1.粮食、食用植物油、鲜奶；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

（1）农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。13%

（2）音像制品。

（3）电子出版物。

（4）二甲醚。

三、零税率

纳税人出口货物，税率为零(不同于免税)；国务院另有规定的除外。

我国对大部分出口产品实行零税率，对某些出口产品也并非完全实行零税率。

四、征收率

征收率是指对小规模纳税人使用的税率，而基本税率和低税率则是适用于一般纳税人。

1、 一般规定。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率一律调整为3%。

2、 特殊规定。小规模纳税人销售自己用过的物品或旧货，按2%征收；销售自产货物可选择简易办法依照6%征收率；对代寄售物品、典当业死当销售物品和免税品依照4%征收率。

第五节　一般纳税人应纳税额的计算

一、销项税额的计算

销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：

销项税额＝销售额×税率

（一）一般销售方式下的销售额

销售额:是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

除税法另有规定外，凡是销售方在销售时向购买方收取的除价款之外的费用都叫价外费用。都必须计入销售额。下列项目不包括在内：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。

（3） 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

对于一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：　销售额=含税销售额÷（1+税率）

（二）特殊销售方式下销售额

1.采取折扣方式销售。四种折扣折让: 折扣销售、销售折扣、销售折让、实物折扣

2.采取以旧换新方式销售。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

3.采取还本方式销售

4.采取以物易物销售。双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

5.包装物押金。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。注意，包装物租金则是在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

6.销售已使用过的固定资产，应区分情形征收增值税。

7.对视同销售货物行为的销售额的确定。组成计税价格的计算方法。对视同销售货物而无同类货物销售额或纳税人申报销售额偏低的，应按照规定程序确定其销售额。

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）＋消费税税额

　或：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）

二、进项税额的计算

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。

（一）准许从销项税额中抵扣的进项税额

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

纳税人收购或外购免税农产品，或向小规模纳税人收购农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。

对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。具体：

烟叶收购金额＝烟叶收购价款×（1＋10%）。

烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率（20%）

准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购金额＋烟叶税应纳税额）×扣除率

4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按规定计算不得抵扣的进项税额。

三、应纳税额的计算

（一）计算应纳税额的时间限定

为了保证计算应纳税额的合理、准确性，纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。“当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。

（二）进项税额的抵扣时限

取得的增值税专用发票在规定的时间认证通过，则不管购进货物是否在当期使用，进项税都可在当期抵扣。

已经抵扣进项税的外购货物或劳务改变用途用于不得抵扣的情况，要做进项税转出。

（注意免税农产品和运费的进项税转出如何计算）

平销返利，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

（三）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

（四）扣减发生期进项税额的规定

（五）销货退回或折让的税务处理

因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。如未扣减,造成不纳税或者少纳税的,认定为偷税行为。

（六）向供货方取得返还收入的税务处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

对商业企业向供货方收取的各种返还收入，不得开具增值税专用发票。

（七）一般纳税人注销时进项税额的处理

一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。

（八）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理

第六节　小规模纳税人应纳税额的计算

一、应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：应纳税额=销售额×征收率

二、含税销售额的换算

由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。而根据《增值税暂行条例》及其《实施细则》的规定，小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。

当小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第七节　特殊经营行为和产品的税务处理

一、兼营不同税率的货物或应税劳务

所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

二、混合销售行为

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除《增值税暂行条例实施细则》第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

三、兼营非增值税应税劳务

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

第八节　进口货物征税

一、进口货物的征税范围及纳税人

（一）进口货物征税的范围

根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。

（二）进口货物的纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。也就是说，进口货物增值税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业务的企业事业单位、机关团体和个人。

二、进口货物的适用税率

进口货物增值税税率为17%或13%。

三、进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和《增值税暂行条例》规定的税率计算应纳税额。在计算增值税销项税额时直接用销售额作为计税依据或计税价格就可以了，但在进口产品计算增值税时不能直接得到类似销售额这么一个计税依据，而需要通过计算而得，即要计算组成计税价格。组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格。进口货物计算增值税组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额=组成计税价格×税率