【考点串讲班讲义】

第一章　财务会计基础

 

考试大纲

1.掌握的内容

（1）财务会计的目标。

（2）财务会计的基本前提。

（3）会计信息质量要求。

（4）会计要素的分类。

（5）会计计量属性及其运用原则。

（6）财务会计报告。

2.熟悉的内容

会计要素之间的关系。

3.了解的内容

财务会计与资产评估之间的关系。

历年考情

本章阐述的是会计基本理论知识，难度不大，考试中只以客观题目形式出现，分值通常在3分左右，本章今年教材有细微文字调整，但对考试没有任何影响。

预计2011年考试中分值在2－4分。

本章重点

会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认。

第一节  财务会计的目标（了解）

一、财务会计的目标

我国财务会计的目标是向财务会计报告（又称财务报告，下同）使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

二、财务会计与资产评估之间的关系

 

 

第二节  财务会计的基本前提和会计信息质量要求

一、财务会计的基本前提（四个前提）

（一）会计主体

（二）持续经营（重点）

（三）会计分期

（四）货币计量

【重点难点辨析】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

二、会计基础

权责发生制

三、财务会计信息的质量要求（重点）

（一）可靠性　

（二）相关性　

（三）可理解性

（四）可比性　

（五）实质重于形式（重点）

【重点难点辨析】判断一项业务处理时是否遵守了实质重于形式的原则，首先查看其处理方法是否符合会计准则的规定，其次是查看是否存在实质和形式上两种表现的差异。当以上两个条件都满足的时候，就可以判断是遵守了“实质重于形式”的原则。

（六）重要性

（七）谨慎性（重点）

【重点难点辨析】常见的谨慎性的处理规定：

　　1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备

　　2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。

　　需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。

（八）及时性（考点）

【重点难点辨析】在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。

 

第三节      财务会计的要素

会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

一、反映企业财务状况的要素

（一）资产（重点）

特征：

1.资产预期会给企业带来经济利益。

【重点难点辨析】联系固定资产中的环保设备、安全设备以及所得税中递延所得税资产的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。联系资产减值的内容，这是资产发生减值的根本原因。

2.资产应为企业拥有或者控制的资源。

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）负债（重点）

特征：

1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务

【重点难点辨析】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。

（三）所有者权益

1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

2.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（考点）

（四）资产、负债、所有者权益三者之间的关系

资产＝负债＋所有者权益

二、反映经营成果的会计要素

（一）收入

下特征：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的；

2.收入应当会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入资本，从而导致资产的增加。

3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。

（二）费用

特征：

1.费用应当是企业日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。

2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润，从而导致资产的减少或者负债的增加。

3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

（三）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（考点）

【重点难点辨析】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失（利得和损失均计入资本公积科目），一种是直接计入当期利润的利得和损失（利得计入“营业外收入”，损失计入“营业外支出”）。

（四）收入、费用、利润三者之间的关系

收入－费用 ＋直接计入当期利润（利得－损失） ＝利润

第四节  会计计量

一、会计计量属性

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本（难点）

【重点难点辨析】历史成本的使用，最主要的特点是反应“过去”的交易的结果，因此一般情况下不会对历史成本进行调整。

（二）重置成本

（三）可变现净值

（四）现值（难点）

【重点难点辨析】现值的运用是基于货币时间价值原理，同时，在实际工作和考试中，也常常用现值等同于公允价值。本书中，在分期付款购入固定资产（无形资产）、固定资产的弃置费用、资产减值、债务重组中修改债务条件后的债权债务的公允价值、分期收款销售商品等，均运用的是货币时间价值（复利或年金）的方法。

（五）公允价值（难点）

【重点难点辨析】如公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产以及非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。

 

第五节  财务报告

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

本章历年题型：

【2009年·单选】作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（　）。

　　a.重要性　　b.会计分期　　c.会计目标　　d.货币计量

【正确答案】b

【答案解析】根据权益发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。

【2007年•单选题】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。下列交易或事项的会计处理中，不符合可靠性要求的是（　）。

　　a.企业出纳根据内部职工的“白条”登记现金日记账

　　b.原始凭证遗失后根据有关复印证据（经有关责任人签字、批准）进行会计处理

　　c.根据普通销售发票注明的金额计算应交增值税

　　d.根据企业自制的销售成本计算单结转销售成本

【正确答案】a

【答案解析】出纳应当以合法有效的收付款凭证登记现金日记账，不得以白条为凭证登记日记账。

【2010年•单选题】按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（　）。

　　a.谨慎性　　b.可理解性　　c.可比性　　d.实质重于形式

【正确答案】d

【答案解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现。

【2008年•单选题】下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是（　）。

　　a.对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算

　　b.将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算

　　c.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出

　　d.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入

【正确答案】b

【答案解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求。选项b正确。

【2009年•单选题】企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（　）。

　　a.及时性　　b.可比性　　c.谨慎性　　d.实质重于形式

【正确答案】c

【答案解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。

【2010年•单选题】监管部门关于上市公司披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（ ）。

　　a.重要性　　b.相关性　　c.及时性　　d.可靠性

【正确答案】c

【答案解析】在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。

【2009年•单选题】在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是（　）。

　　a.处置无形资产的净损益

　　b.处置固定资产的净损益

　　c.交易性金融资产的公允价值变动差额

　　d.可供出售金融资产的公允价值变动羞额

【正确答案】d

【答案解析】选项a和b，应当记入“营业外收入”或者“营业外支出”，选项c，记入“公允价值变动损益”，选项d，记入“资本公积”。直接记入所有者权益的，只有选项d。

【2007年•单选题】下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益利得的是（　）。

　　a.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额

　　b.处置固定资产的净收益

　　c.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额

　　d.处置长期股权投资的净收益

【正确答案】c

【答案解析】对上述事项账务处理时，选项a，记入“公允价值变动损益”。选项b，记入“营业外收入”；选项c，记入“资本公积”；选项d，记入“投资收益”。直接记入所有者权益的利得，账务处理时应当记入“资本公积”，因此选项c是正确答案。

【2009年•多选题】企业对于符合确认条件的会计要素，应按照规定的会计计量属性进行计量。下列各项中，属于会计计量属性的有（　）。

　　a.可变现净值　　　　b.现值

　　c.公允价值　　　　　d.历史成本

　　e.未来现金流量

【正确答案】abcd

【答案解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。虽然现值是根据未来现金流量进行折现而计算而得到的，但未来现金流量并非一个会计计量属性。因此选项e不正确。