第一章  总 论

[大纲要求]

1、概述：掌握审计产生和发展的社会基础；掌握审计的独立性；掌握审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本内含；熟悉国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展；了解审计监督的特殊性；了解国内外有关审计独立性的表述；了解研究审计产生和发展的现实启迪

2、审计的职能、地位和作用：掌握审计的职能、地位和作用

3、审计分类：掌握审计的分类及其内容和特点；熟悉审计分类的意义；熟悉各类审计的适用条件

[主要考点内容]

初级—审计产生和发展的社会基础；国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展；审计概念与独立性特征；审计主体、审计客体、审计对象的涵义；审计的职能与作用；审计的分类与特点；

中级—审计产生和发展的社会基础；国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展；审计概念与独立性特征；审计主体、审计客体、审计对象的涵义；审计的职能与作用；审计的分类与特点；

[重  点]

国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展；审计独立性特征；审计的职能与作用；审计的分类与特点；

[难  点]

审计的独立性；审计的分类及其特点

【教材情况】修订了“我国国家审计的产生与发展”内容p6

【本章分值】2008年：初级3分，中级6分；

2009年：初级4分，中级4分；

2010年：初级5分，中级5分；

 

一、概述

（一）审计的产生与发展（p3）

社会基础/客观基础/前提条件——受托经济责任（2009年考点）

直接动因：基于地理、时间、法律和技术等的限制，资源财产所有者无法实现对经营管理者（即委托人对受托人）直接监督。需要独立的机构和人员承担监督和检查的职责。

（二）三种审计类型的产生与发展

1、国家审计的产生和发展——我国国家审计的产生和发展（修订，掌握p4）

l         西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立“宰夫”一职

l         秦、汉两代都曾采用“上计制度”，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构

l         隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设“比部”。

l         宋代是我国有史以来首次以“审计”一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院

l         建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。

l         1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规

定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。

l         1994年8月31日八届人大九次会议上通过了(中华人民共和国审计法》，并于1995

年1月1日实施。（2005年考点）

l         1997年国务院发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例)，2000年2月、8

月和2001年8月审计署以第1号、第2号和第3号令发布施行了《中华人民共和国国家审计基本准则》，以及若干通用审计准则，进一步完善了我国审计法律规范体系。

l         2006年2月28日十届人大二十次会议通过了《关于修改(中华人民共和国审计法》

的决定》，自2006年6月1日起施行。（2006、2008年考点）

l         2010年2 月，国务院公布了新修订的《审计法实施条例》，该实施条例自2010年5

月1日开始实施。（2010年考点）

l         2010年7月8日，审计署对国家审计准则进行第三次修订，并由审计长会议审议通过，

于2011年1月1日起施行。（新增内容）

    2、内部审计的产生和发展（p7）

2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，按照规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期。

主要标志：（2010年考点）

一是审计的方法，从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;

二是审计的领域，从财务审计扩大到效益审计。

    3、社会审计的产生与发展（p9）

西方国家的社会审计，公司的所有权与经营管理权明显分离，使对受托经营管理者进行监督成为社会的一种普遍需求，于是现代社会审计制度应运而生，并得到了持续发展。

1720年，英国发生一起“南海公司破产案”引发了对南海公司的会计账目进行审查，产生了早期的社会审计萌芽。

1985年我国颁布的《中国会计法》第一次以法律形式对注册会计师的地位和任务作出了规定，我国当前从事社会审计的职业人员统一为中国注册会计师。

（三）审计含义

    1、什么是审计（掌握p11）

    简而言之，审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。

    2、几个相关概念

    （1）审计主体——实施审计的主体

（2）审计客体——接受审计的主体

    （3）审计对象——具体审计内容：即审计客体的经济活动，具体为经济活动的真实性、合法性和效益性。

    （四）审计独立性——本质特征（掌握p13）（2004、2006、2008-2010年考点）

    1、独立性是审计本质特征，主要体现在以下几方面：

组织机构独立、经济独立、人员独立

业务工作的独立性；经济来源的独立性；审计人员的独立性

2、关于独立性的表述

l         著名审计会计学家莫茨和夏拉夫等人认为，审计的独立性体现在： 财务利益方面；

精神状态方面；组织地位方面；白由调查方面

l         1977年最高审计机关国际组织在《利马宣言——市计规则指南》中指出独立性的

要点：第一，阐明最高审计机关的独立性；第二，阐明最高审计机关成员和官员的独立性；第三，阐明最高审计机关在财政上的独立性。

二、审计的职能、地位和作用

（一）审计的职能（掌握p15）（2006、2009、2010年考点）

审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。其中经济监督职能是审计的基本职能。

（二）审计的地位（p16）

无论是国家审计、内部审计还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。

审计的地位：国家审计具有权威性。内部审计的特殊地位其他部门不能替代。社会审计是法定的依托市场的经济监督。

（三）审计的作用（掌握p17）（2007年考点）

审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。

一方面，审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。

所谓防护性作用，即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。

所谓建设性作用，即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。

另一方面，审计的作用还体现在其发挥职能产生的影响方面：保证作用、促进作用和调控作用。

1.国家审计的作用

2.内部审计的作用

3.社会审计的作用

三、审计分类（掌握p20）（2004-2010年考点）

（一）（一）按审计主体分类

 

（二）按审计内容分类

（三）按审计范围分类1、财政财务审计——指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，目的是检查被审计单位财政财务收支的真实性和合法性

（四）按审计时间分类2、财经法纪审计——指对被审计单位遵守国家财经法纪情况进行的审计

（五）按执行审计的地点分类

（六）按审计的组织方式分类3、效益审计——指对被审计单位资源管理和使用的有效性进行的检查和评价

1、（2005中）《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是：

a．1994年1月1日b．1995年1月1日c．1996年5月1日d．2000年1月1日 答案b

2、（2004中、2008中、2009初）审计监督区别于其他经济监督的根本特征是：

a.及时性 b.广泛性 c.独立性 d.科学性  答案c

3、（2006中）被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是：

a．就地审计  b．报送审计  c．定期审计  d．详细审计   答案b

4、（2006中）总结国内外审计实践经验，审计的独立性主要体现在：

a．组织上的独立性 b ．方法上的独立性 c ．人员上的独立性 d ．工作上的独立性 e ．经费上的独立性  答案acde

5、（2006中）国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定，体现了审计的：

a．经济监督职能 b．经济鉴证职能 c．经济评价职能 d．经济服务职能   答案a

6、(2004中、2008中)与国家审计相比．内部审计的特点有：

a．及时性  b．内向性  c．法定性  d．强制性 e．有偿性   答案：ab

7、（2005中、2008初）根据《审计署关于内部审计工作的规定》，领导内部审计机构开展工作的应当是：答案d

a．本单位的财务经理   b．本单位的财务部门  

c．本单位的监事会   d．本单位主要负责人或者权力机构   

8、(2006中)与社会审计和内部审计相比，国家审计的特点有：

a．法定性b．内向性 c．及时性d．强制性 e．有偿性    答案：ad

9、（2007中）对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行加查和评价的审计类型是：答案d

a．财政审计   b．财务审计   c．财经纪律审计   d．效益审计  

10、（2005中）根据实施审计的范围不同。可以将审计划分为：

a．详细审计和抽样审计  b．全部审计和局部审计  c．内部审计和外部审计 

d．委托审计和授权审计  e．就地审计和报送审计  答案b

10、（2009初、中）下列有关审计独立性的表述中，正确的有：答案：abce

a.独立性是审计区别于其他管理活动的本质特征

b.经济来源的独立是审计工作保持独立性的物质基础

c.组织机构的独立式审计工作哦独立性的保障

d.内部审计没有独立性，社会审计独立性强

e.审计人员要保持形式和实质上的独立

11、（2009中）审计的职能包括：答案：ade

a.经济监督   b.经济监察   c.经济管理   d.经济评价   e.经济鉴证

12、（2007中）下列关于审计作用的表述中，错误的是：答案：d

a．因所处地位和检查范围不同，国家审计、内部审计和社会审计的具体作用有所不同

b．国家审计可以促进国家宏观调控政策的贯彻执行

c．内部审计可以促进本单位加强管理和提高效益

ｄ．社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠

13、（2010初）下列有关审计分类的表述中，正确的有：答案ace

a．按执行审计的地点，可以将审计划分为就地审计和报送审计

b．按实施审计的范围，可以将审计划分为详细审计和抽样审计

c．按实施审计的周期，可以将审计划分为定期审计和不定期审计

d．按审计的组织方式，可以将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计

e．按审计的内容，可以将审计划分为财政财务审计、财经法纪审计和效益审计

14、（2010中）按审查范围划分的审计种类有：答案cd

a．详细审计  b．抽样审计  c．全部审计  d．局部审计  e．就地审计

15、（2010中）审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是：

a．经济监督    b．经济鉴证  c．经济评价    d．经济服务  答案a

16、（2010初）总结国内外审计实践经验，审计的独立性主要体现在：答案acde

a．组织上的独立性  b．方法上的独立性  c．人员上的独立性

d．工作上的独立性  e．经费上的独立性

17、（2010中）传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是：答案b

a．从抽样审计变为详细审计  b．从财务审计扩展到效益审计

c．从报送审计变为就地审计  d．主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担

18、（2010初、中）2010年2月，国务院公布了新修订的审计法实施条例，该条例的施行起始时间为：答案b

a．2010年3月1日  b．20l0年5月1日  c．2010年6月1日  d．2011年1月1日

【课后练习】

1.按实施审计的范围，可以将审计划分为：

a．全部审计和局部审计  b．全部审计和抽样审计

c．详细审计和抽样审计  d．详细审计和局部审计

2.在现代审计实务中，最能体现审计的经济评价职能的是：

a．财经法纪审计  b．财务审计  c．效益审计  d．财政审计

3.审计法修改后，审计署对《中华人民共和国国家审计准则》进行了第三次修订，2010年7月8日经审计长会议审议通过，正式实施的时间是：

a．2010年10月1日  b．2010年12月1日  c．2011年1月1日  d．2011年5月1日

4.审计的性质应当表述为：

a．经济监督  b．独立性经济监督  c．会计检查  d．财务收支审查

5.著名审计学会计学家莫茨和夏拉夫认为，审计的独立性体现在：

a．财务利益方面 b．精神状态方面 c．评价监督方面 d．组织地位方面 e.自由调查方面

6.与社会审计和内部审计相比，国家审计的特点有：

a．法定性  b．综合性  c．及时性  d．强制性  e．宏观性

7.国家审计由于其独特的法律地位和职责，针对经济社会运行中的障碍、矛盾和风险，所发挥的功能有：

a．预防  b．揭示  c．建议  d．评价  e.抵御

8.国家审计在宏观调控中的作用表现在：

a．为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展 

b．国家审计为宏观调控的制定提供决策依据 

c．开展内部控制的评审，增强科学管理意识 

d．国家审计追踪反馈宏观调控政策的运行效果 

e．维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行  

 

【答案】

1.a，解析p24：按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计与局部审计。

2.c，解析p15：在现代审计实务中，最能体现审计的经济评价职能的是效益审计。

3.c，解析p6：审计法修改后，审计署对《中华人民共和国国家审计准则》进行了第三次修订，2010年7月8日经审计长会议审议通过，正式实施的时间是2011年1月1日。

4.b，解析p12：审计的性质应当表述为独立性经济监督。

5.abde，解析p14：著名审计学会计学家莫茨和夏拉夫认为，审计的独立性体现在财务利益、精神状态、组织地位和自由调查四个方面。

6.abde，解析p21：c是内部审计特点。

7.abe，解析p18：

8.bde，解析p6：a为社会审计的作用，c为内部审计的作用。

第二章  审计组织与审计法律责任

[大纲要求]

1、国家审计机关：掌握国家审计机关的设置、基本任务、职责和权限；掌握国家审计人员的法律责任；熟悉国家审计机关的管辖范围(初级-了解)

2、内部审计机构：掌握内部审计机构的设置、职责和权限；熟悉内部审计人员的法律责任

3、社会审计组织：掌握社会审计组织的设置和权限；熟悉社会审计人员的法律责任；了解社会审计组织的业务范围

4、防范法律责任风险的对策：熟悉防范审计人员法律责任风险的对策

[主要考点内容]

初级—国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织的设置、职责和权限；国家审计机关的基本任务；国家审计人员、内部审计人员与社会审计人员的法律责任；防范审计人员法律责任风险的对策

中级—国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织的设置、职责和权限；国家审计机关的基本任务；国家审计人员、内部审计人员与社会审计人员的法律责任；防范审计人员法律责任风险的对策

[重  点]

国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织的设置、职责和权限；国家审计人员的法律责任；防范审计人员法律责任风险的对策

[难  点]

国家审计机关的权限；国家审计人员的法律责任

【教材情况】国家审计机关设置内容中，删去了“财政型”p30；修订“社会审计人员的法律责任”内容p39

【本章分值】2008年：初级4分，中级6分；

2009年：初级3分，中级4分；

2010年：初级4分，中级2分；

一、国家审计机关

1、国家审计机关设置（掌握p29）（2004、2006、2008年考点）

    立法型——隶属国家立法部门：如美国、英国、加拿大的国家审计机关等

    司法型——审计机关具有司法性质，其官员享有司法地位和权利：如法国、意大利、西班牙的国家审计机关等

    行政型——隶属国家行政部门：如中国的国家审计机关等

独立型——独立于议会、政府、司法机构之外，直接对法律负责，由国家首脑领导：如日本、韩国的国家审计机关等

2、基本任务（掌握p31）（2007年考点）

根据《审计法》规定，我国国家审计机关的基本任务可以概括为：一是接受委托起草、修改审计相关法规制度；二是按规定组织实施审计工作；三是指导、监督内部审计和社会审计工作

3、权限规定（掌握p31）（2004、2006、2008-2010年考点）

4、职责规定（掌握p32）（2007、2010年考点）

根据《审计法》规定，我国审计机关具体职责为：

（1）对政府预算收支进行审计监督

（2）对国有资本经营进行审计监督

（3）对其他资金进行审计监督

（4）对领导干部实行经济责任审计监督

（5）对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项进行审计监督

5、管辖范围规定（2008年考点）

（1）审计机关的审计管辖范围确定

根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。

（2）审计署专业审计司和派出机构的审计范围确定

按照审计力量与审计任务相适应，有利于提高审计工作效率，节约审计资源的原则确定

（3）审计范围的特殊规定

l         审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央被审计单位

进行审计，不受已划定审计管辖范围和审计分工的限制。

l         根据工作需要，上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可

以直接进行审计；

l         上级审计机关可以将其审计管辖范围内的部分审计事项授权下级审计机关审计，法

律、法规另有规定者除外。

l         涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计

6、国家审计人员的法律责任（掌握p34）（2004、2005、2008年考点）

由《审计法》对国家审计人员法律责任进行规定，具体规定特点为：

    （1）《审计法》对审计法律责任的规定，是针对国家审计，而不包括社会审计和内部审计的法律责任，是在国家审计监督过程中发生的与审计机关 履行审计监督职能密切相关的法律责任；

    （2）《审计法》规定因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；

（3）《审计法》规定的审计法律责任是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。