2012年中级会计实务串讲

重点考点一：合并财务报表（结合长期股权投资、所得税）
　　判断某项投资是属于同一控制下企业合并业务还是非同一控制下企业合并业务，进而按照成本法进行日常账务处理，期末编制与合并财务报表有关的第一类抵销分录、调整分录和第二类抵销分录。

重点考点二：长期股权投资
　　长期股权投资中成本法的初始计量和现金股利的核算、成本法和权益法的转换、以及权益法核算方式下初始投资成本的调整、投资损益的确认、投资单位对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理、长期股权投资的处置等内容。

重点考点三：非货币性资产交换和债务重组业务（结合固定资产、无形资产、存货、投资性房地产）
　　债务重组部分重点掌握以非现金资产清偿债务的账务处理，非货币性资产交换部分重点掌握具有商业实质且公允价值能够可靠计量的账务处理，投资性房地产部分重点掌握公允价值模式的账务处理。

重点考点四：所得税

所得税中资产、负债计税基础的计算，暂时性差异计算表的编制以及有关所得税费用的账务处理。
重点考点五：收入的确认和计量
　　从两个角度准备本知识点，一是编制有关销售商品收入和提供劳务收入相关特殊业务的会计分录，二是单独对建造合同收入的确认和计量考核。
重点考点六：追溯调表调账（差错更正、日后事项，结合或有事项、资产减值、所得税）
　　逐项判断各笔业务是属于调整事项还是非调整事项，如果是调整事项要求编制调整分录，涉及暂时性差异的业务需要调整递延所得税费用。

第一章 总 论

会计信息质量要求：

一、可靠性

 (1) 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。

(2) 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

(3) 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。

二、可比性

（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。　　

（2）不同企业相同会计期间可比
　     三、实质重于形式
　     体现实质重于形式会计原则的有：
　    （1）融资租入固定资产视同自有固定资产
　　  （2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择
　　  （3）有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收入
　　  （4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，       售价高于公允价值的差额应予以递延 。
　　 （5）关联方交易的确定

【例题】

下列各项，体现实质重于形式会计要求的有（  ） 。

a. 融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算
b. 对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资

c.计提固定资产折旧

d．具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入

【答案】abd

四、谨慎性--下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理：
　　（1）计提资产减值准备
　　（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧
　　（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益
　　（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价
　　（5）预计负债的确认
　　（6）递延所得税。企业在进行所得税会计处理时，只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现。

会计要素
　（一）资产具有以下几个方面的特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益；
　　如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。
2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制的资源；
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
　资产的确认条件
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债

负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务：这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（三）所有者权益

所有者权益的来源构成包括：

（1）所有者投入的资本，指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。也就是说记入“资本公积－其他资本公积”科目的内容。

（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。

【例题】

下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有( )。

a.可供出售金融资产的公允价值的变动

b.交易性金融资产的公允价值的变动

c.投资性房地产的公允价值的变动

d.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额

【答案】a

（四）收入

1. 收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括：

 （1）收入是企业在日常活动中形成的

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。

（3）收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

（五）费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：

(1)费用是企业在日常活动中形成的

费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

（2）费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

2.费用的确认条件

一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润

利润的来源构成

利润包括:

(1)收入减去费用后的净额

(2)直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

重点内容：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利得损失的处理：1）直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积 ）；

2）直接计入当期损益（营业外收入或营业外支出）

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【例题】

下列各项中，属于利得的有( )。

a.出租无形资产取得的收益

b.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

c.处置固定资产产生的净收益

d.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

【答案】c

【解析】选项a计入其他业务收入，属于收入；选项b投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额,计入资本公积金（资本溢价）；选项d，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

会计要素计量属性

会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

【例题】未来现金流量现值，适用于（  ）。

    a.受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定

b.盘盈的固定资产，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定

c.出售固定资产

d.确定资产可收回金额

【答案】abd