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第一章资产

【考点1：现金的清查及核算】

企业应按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，清查结果应当编制库存现金盘点报告单。

清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算；

1.现金短缺的会计处理

a: 审批前：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：库存现金

b:审批后，分别情况处理：

借：其他应收款（应由责任人赔偿的）

管理费用（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

2.现金溢余的会计处理

a：审批前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

b：审批后：查明原因后分别情况处理：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）

营业务收入（属于无法查明原因的）

【例题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（　）

a．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

b．将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

c．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

d．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

正确答案：b

解析：见上述相关会计分录。

【考点2：银行存款】

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对二者是否相符，至少每月核对一次。

二者余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。未达账项具体包括四种情况。注意：编制“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。调整之后的余额为企业可实际动用的存款数额。

【2010年多项题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（   ）。
a.企业持有的3个月内到期的债券投资           b.企业为购买股票向证券公司划出的资金
c.企业汇往外地建立临时采购专户的资金         d.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
正确答案：bcd　

解析：选项a属于现金等价物。

(一)存出投资款(重点掌握)

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

1．企业向证券公司划出资金时：

借：其他货币资金－存出投资款

贷：银行存款

2．购买股票、债券等：

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金－存出投资款

(二)外埠存款（重点掌握）

1.外埠存款概念：

是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采用转账结算。

2.外埠存款的核算

（1）开立采购专户时—划出资金：

借：其他货币资金－外埠存款

贷：银行存款

（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时—采购：

借：材料采购（原材料、库存商品等）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金－外埠存款

（3）采购完毕收回剩余款项时—划回资金

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款

【考点4：应收票据】

1．概念及分类

（1）概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。

(2)商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

2．应收票据的核算

（1）取得应收票据: 借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

债务人以商业汇票抵偿前欠货款: 借：应收票据

贷：应收账款

（2）应收票据到期时：

到期收到票据款：借：银行存款

贷：应收票据

到期未收到票据款: 借：应收账款

贷：应收票据

（3）转让应收票据取得所需物资时：

借：原材料（材料采购、库存商品等）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（倒挤，也可能在借方）

转让应收票据给银行（贴现）：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

【考点5：应收账款】

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

注意：在有商业折扣的情况下，按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣（如2/10，1/20，n/30）的情况下，不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用。

【2011年多项题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有(　 )。

a.预付职工差旅费 b.代购货单位垫付的运杂费

c.销售产品应收取的款项 d.对外提供劳务应收取的款项

正确答案：bcd

解析：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【考点6：预付账款】

预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算.

相关会计分录：

1.预付账款时：借：预付账款

贷：银行存款

2.收到货物时：借：原材料（材料采购或库存商品等）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3．补付货款：借：预付账款

贷：银行存款

4．收回多余款项时：借：银行存款

贷：预付账款

【考点7：其他应收款】

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物租金。

（3）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费。

（4）存出保证金，如租入包装物暂付的押金；（5）其他各种应收暂付的款项

【考点8：应收款项减值（重点）】

重点：坏账准备的会计处理

1.当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—当期提取前"坏账准备"科目的贷方余额

或 +当期提取前“坏账准备”科目的借方余额

其中：当期按应收款项计算应提坏账准备金额=当期期末应收款项的期末账面余额×坏账准备提取率

（1）差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备

贷：坏账准备

（2）差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失－计提的坏账准备

（3）差额=0：不需做账务处理。

2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回：借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

贷：坏账准备

同时：借：银行存款

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

【2010年单项题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）
a.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目
b.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目
c.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目
d.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目
正确答案：c　

解析：企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记坏账准备，贷记应收账款。

【考点9：交易性金融资产】

（一）企业取得交易性金融资产

1. 交易性金融资产的成本是取得时的公允价值

2. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

3. 取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单计入“应收股利”或“应收利息”科目，而不记入“交易性金融资产”科目。

借：交易性金融资产―成本（按取得时的公允价值计量）

投资收益（按发生的交易费用）

应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款（实际支付的款项）

(二)交易性金融资产的现金股利和利息

1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2. 交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。

借：应收利息

贷：投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量

1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动

(四)交易性金融资产的处置

1、出售交易性金融资产:

借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

－公允价值变动（本科目也可能在借方）

投资收益（倒挤，本科目也可能在借方）

2、同时，将原计入“公允价值变动损益”科目清零，转至“投资收益”科目。

借：公允价值变动损益（或贷方）

贷：投资收益（或借方）

所以：交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

（1）持有期间赚取的股利收入或利息收入

（2）出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

【2011年单项题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　)万元。

a.200 b.-200　 c.500 d.-500

正确答案：c

解析：处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500万元，分录如下：

借：银行存款 3000

　　贷：交易性金融资产——成本 2500

　　 ——公允价值变动 300

　　投资收益 200

　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资收益 300

【考点9：存货】

一、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

1.存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

（2）相关税费：企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。

注意：对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。

题目如果没有特指是小规模纳税人，均假定该企业是一般纳税人。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用：采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2．存货的加工成本：直接人工、制造费用。

3．存货的其他成本

注：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：

①应当计入存货采购成本；

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用。

2．仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货

成本

三、发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

存货取得与发出的基本等式：月初存货+本月新购入存货=本月发出存货+期末存货

1．个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，

在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

（1）特点：实物流转与成本流转相一致；成本计算准确，符合实际情况；在存货收发频繁情况下，工作量较大；

（2）适用范围：不能替代使用的存货；为特定项目专门购入或制造的存货；提供的劳务；

2．先进先出法。

（1）含义：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

（2）特点：可以随时结转存货发出成本，但较繁琐，工作量较大；在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3．月末一次加权平均法。

（1）相关计算公式：

存货单位成本＝[月初库存存货的实际成本＋∑（本月个批进货的实际单位成本×本月个批进货的数量）]÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

（2）特点：只在月末一次计算加强平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；但该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

4．移动加权平均法。

（1）相关计算公式：

存货单位成本＝（原有库存存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）

本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单价

（2）特点：①能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均成本及发出和结存存货成本比较客观；

②计算工作量较大。对收发交频繁的企业不适用。

四、原材料（实际成本法与计划成本法）

实际成本法适用材料收发业务较少的企业；

计划成本法适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。

（一）实际成本法核算

教材【例1-30、31、33、35、36、37、38、39】。

（2）发出材料的核算会计处理如下：

借：生产成本（生产产品领料）

制造费用（车间一般耗用领料）

管理费用（行政管理部门领料）

销售费用（销售机构领料）

在建工程（自建工程使用）

其他业务成本（对外销售时）

贷：原材料

（二）计划成本法核算

含义：原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。

特点：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

会计处理：

（1）购入原材料的会计处理

①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“原材料”或“在途物资”改为“材料采购”

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款、应付票据）

②入库：借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

③结转差异：

超支差异会计分录：

借：材料成本差异（超支差异额）

贷：材料采购

节约差异会计分录

借：材料采购（节约差异额）

贷：材料成本差异

总结：针对“材料成本差异”而言，入库材料，借记超支；贷记节约。与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”

（2）发出材料的会计处理。

①先按计划成本进行结转：

编制下述分录（根据谁领用谁承担的原则）

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：原材料（计划成本）

②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

公式为：材料成本差异率= 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异

月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本

注：材料成本差异=实际成本—计划成本

超支差异用正数表示、节约差异用负数表示

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的材料成本差异

＝发出材料的计划成本＋发出材料的计划成本×材料成本差异率

＝发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）

结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本＋结存材料应负担的材料成本差异

会计分录：

（1）如果是超支差异：其会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：材料成本差异

（2）如果是节约差异，编制相反的会计分录

总结：针对“材料成本差异”而言，出库材料，借记节约；贷记超支。

五、包装物

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，按实际成本计入“生产成本”。

借：生产成本（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果是节约差异就在借方）

2．随同商品出售而不单独计价的包装物，按实际成本计入“销售费用”。

借：销售费用（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

3．随同商品出售而单独计价的包装物，实际成本计入“其他业务成本”。

（1）确认销售收入

借：银行存款（应收账款等）

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）结转实际销售成本

借：其他业务成本（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

六、低值易耗品

(一)低值易耗品一般包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

（1）一次摊销法：低值易耗品应按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

（2）分次摊销法：低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

采用分次摊销法低值易耗品的会计处理：

①领用时:

借:周转材料——低值易耗品——在用

贷:用转材料——低值易耗品——在库

领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额。

借：管理费用（制造费用、销售费用）

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

②报废时：

同时：将“周转材料——低值易耗品——摊销”与“周转材料——低值易耗品——在用”对冲。

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

七、委托加工物资

（一）委托加工物资成本，包括：

1．加工中实际耗用物资的成本；

2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3．支付的税金

注意：

（1）需要交纳消费税的委托加工物资

①加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；

②如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

（2）对于随同加工费所支付的增值税，

①对于符合抵扣条件的增值税一般纳税人应计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，而不计入委托加工物资的成本。

②对于增值税小规模纳税人，则应将随同加工费所支付的增值税计入委托加工物资的成本。

（二）委托加工物资的核算

1、发出物资的会计处理

借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

2、支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：委托加工物资

应交税费－应交消费税（委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣）

贷：银行存款

而如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中

借：委托加工物资

贷：银行存款

②支付运杂费时

借：委托加工物资

贷：银行存款

3、加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等（计划成本）

贷：委托加工物资（实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

【2011年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（    ）。
a.借：委托加工物资 264            b.借：委托加工物资 230
　　贷：银行存款 264                   应交税费 34
　　　　　　　　　　                     贷：银行存款 264
c.借：委托加工物资 200             d.借：委托加工物资 264
　　　应交税费 64                         贷：银行存款 200
　　贷：银行存款 264　                       应交税费 64
正确答案：b

解析：本题分录为借：委托加工物资 230（200+30）应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 264；收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。

八、库存商品

（一）库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。

注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

（二）库存商品的账务处理

工业企业的处理：

1、验收入库商品

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

2、销售商品：在实现收入的同时，结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（三）商业企业处理：通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

（1）毛利率法―适用于商品批发企业

毛利率＝销售毛利/销售净额

销售净额＝销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（2）售价金额核算法―适用商业零售业务的企业

进销差价率：

＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）

本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率

本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期以销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本

＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

九、存货清查

1. 存货清查是指通过对存货的实地盘点。

2.存货清查的核算

（1）存货盘盈的会计处理
报经批准前：

借：原材料（库存商品等）

贷：待处理财产损溢

报经批准后，冲减“管理费用”

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（2）存货盘亏及毁损的会计处理

报经批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料（或库存商品）

应交税费---应交增值税（进项税转出）（但教材中并未明确提及）

报经批准后：

借：原材料（入库的残料价值）

其他应收款（保险公司和过失人支付的赔款）

管理费用（一般经营损失，收发计量）

营业外支出（倒挤，非常损失部分）

贷：但处理财产损益

十、存货减值

1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

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