第四节  会计要素与会计等式

本节主要内容：

一．会计要素

会计要素是按交易或事项的经济特征对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。

 

 

（一）资产

1．定义

资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产包括财产、债权和其他权利

2．特征

第一，资产是由于过去交易或事项所引起的，是现实的资产，不能是预期的资产。如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产

第二，资产是企业拥有或者控制的。拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不拥有所有权，却能实际控制，如：融资租赁固定资产

第三，资产预期能够给企业带来经济利益：资产必须具有使用价值和交换价值

3．资产的构成。

资产按其流动性（即变现速度或能力）可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产：指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产如现货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等

非流动资产：除流动资产以外的资产。包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等

4．资产的确认条件

符合资产的定义，还应同时满足两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。二是该资源的成本或者价值可靠计量。

（二）负债 。负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。

1．特征：

第一，负债是企业承担的现实义务。注：企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如企业与其他单位签署购货意向书

第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在未来一定期间用债权人所能接受的资产（现金或其他资产）或劳务偿付。

第三，负债是由过去的交易或事项引起的。 导致负债的交易或事项已发生。

2．负债的构成。负债按流动性（或偿还期的长短）可以分为流动负债和非流动负债。

流动负债是预计在一个正常营业周期中必须清偿的负债。包括：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。

非流动负债是流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等

3．负债确认的条件

符合负债的定义，还要同时满足两个条件：

一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能可靠地计量。

（三）所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有权。

1．确认条件

所有者权益是一种来自投资者投资行为的权利。所有者权益是一种剩余权益；所有者权益具有长期性

2．所有者权益的来源构成： 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。包括：

实收资本：投资者实际投入企业的资本

资本公积：是企业筹集资本以及资本在运营过程中发生的增值，如接收的捐赠。

盈余公积：指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，有法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。也用于弥补亏损、转增资本也可派发现金股利。

未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。

盈余公积与未分配利润又统称为留存收益

[例题·单选题] 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的（  ）a.剩余权益     b.股东权益    c.债券人权益   d.投资人权益    答案：a

（四）收入

是企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（非日常活动的经济利益流入是利得的不是收入）

1．特征

 一是收入从企业日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
    二是收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为企业负债的减少或二者兼有。

三是收入最终能导致所有者权益的增加

本企业的收入指包括本企业经济利益的流入（分主营活动成果和其他业务活动的成果）而不包括第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等

2．构成

按其性质不同分：销售商品收入、提供劳务收入、和让渡资产使用权收入

按企业经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入

3．确认的条件

符合收入的定义外，还同时符合下列条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。

（五）费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

1．特征

第一，企业日常活动中所产生的经济利益的流出。而不是在偶发的交易或事项中的发生的经济利益的流出。

第二，费用表现为企业资产的减少或负债的增加或者两者兼有

第三，费用会导致所有者权益的减少。

2．构成

费用按照经济用途的不同，分为生产成本和期间费用。

生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造费用）

期间费用：不能计入产品成本，而应直接计入当期损益的费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）。

3．费用的确认条件

除了应当符合费用的定义外，还应当同时符合下列条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；经济利益的流出额能可靠地计量。

（六）利润

1．定义

利润是企业在一定会计期间的经营成果。是企业经济效益的体现。

利润包括指企业收入减去费用后的净额和接计入当期利润的利得和损失等。

2．构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润总额包括营业利润、利润总额和净利润。

3．确认条件:  主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

[例题·单选题]会计确认的基本标准是（  ）

a.会计计量     b.会计记录    c.会计要素   d.会计报告

答案：c

二．会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。也称会计恒等式。

（一）              静态会计平衡（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式）

资产=权益   =债权人权益+投资者权益 =负债+所有者权益  这一等式反映任一时点资产、负债和所有者权益之间的关系，实际上反映了企业资金的相对静止状态，所以也称为静态会计等式。是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

在企业生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与负债及所有者权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。

（二）动态会计平衡      收入-费用=利润（第二会计等式）

广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损

这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。  收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础

（三）静态等式与动态等式的转化。资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（第三会计等式，期末结账前）  该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

 

注意：经济业务的发生必然会引起会计要素的数量上的增减变化，但是，无论发生什么经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系

（四）经济业务类型对会计等式的影响

任何经济业务的发生都会引起会计等式各要素的增减变化，但都不会破坏会计等式的成立。

四大类九小类情况：

1）会计等式左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；

2）会计等式左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；

3）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；

4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

[例题·单选题]资产按其流动性（即变现速度或能力）不同，分为（    ）。

a．流动资产、长期投资

b．流动资产、长期投资、固定资产

c．流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产

d．流动资产、长期投资、固定资产、无形资产

答案：c

[例题·判断题]某企业资产总额200万元，负债总额80万元，本期各种收入80万元，各种费用45万元，根据会计等式“资产=负债+所有者权益+收入−费用”计算所有者权益为85万元。

答案：正确   解析：所有者权益=200-80-80+45=85万元