第三章   借贷记账法

本部分考点：

1．    借贷记账法的含义和记账符号

2．    借贷记账法的记账规则、会计的含义以及编制会计的一般步骤和方法；分类账户与明细借贷记账法的账户结构分类账户平等登记的要点、各账户的具体结构(借方和贷方登记的内容，余额的借贷方向和反映的内容)

3．    借贷记账法的试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户之间的关系

4．    运用借贷记账法对工业企业以下各项经济业务进行核算的方法；资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润实现的核算以及利润分配的核算。

本部分主要内容：

第一节  借贷记账法的基本原理

借贷记账法起源于13世纪的意大利。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。其基本内容：

一．记账符号

    记账符号是指表示记账方向的记号。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反映经济活动的价值量变化。

    借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。

   “借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。

二．账户的结构

每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方

（一）资产、负债、所有者权益类帐户的结构

1．资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

借方              资产类账户             贷方
期初余额 本期增加额	本期减少额
本期发生额合计	本期发生额合计
期末余额

 

 

 

 

 

期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额

2．负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方

借方      权益类（负债类）账户       贷方
本期减少发生额	期初余额 本期增加发生额
本期发生额合计	本期发生额合计
	期末余额

 

 

 

 

 

 

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

[例题·单选题]采用借贷记账法，“资产类”账户的结构是（    ）。

a．借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方

b．借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在贷方

c．借方登记资产的减少，贷方登记资产的增加，余额一般在借方

d．借方登记资产的减少，贷方登记资产的增加，余额一般在贷方    答案：a

成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减，若有余额应在借方。

借方              成本类账户             贷方
期初余额 本期增加额	本期减少额
本期发生额合计	本期发生额合计
期末余额

 

 

 

 

费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。

借方                费用类账户                贷方
本期费用增加额	期末结转减少额 （转入本年利润）
本期发生额合计	本期发生额合计

 

收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。

借方           收入、利润类账户                贷方
期末结转减少额 （转入本年利润）	本期收入增加额
本期发生额合计	本期发生额合计

总结：

 资产类、成本类账户借增贷减，余额借方

 负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方

 费用损失类借增贷减，一般无余额

 收入、利润类贷增借减，一般无余额

[例题·判断题]账户的期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 − 本期减少发生额。

答案：正确

 [例题·判断题] “短期借款”账户，2月末余额为300 000元，2月份借方发生额为160 000万，贷方发生额为140 000万，则该账户2月月初余额为280 000元。

答案：错误。

解析：短期借款是负债类科目，300000=期初+140000-160000，所以，期初=320000元

[例题·单选题]负债、所有者权益账户期末余额的计算公式如下：（  ）

a.贷方期末余额=贷方期初余额

b.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额

c. 贷方期末余额=贷方期初余额-贷方本期发生额

d. 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

答案：ｄ

三．记账规则

（一）记账规则的内容

“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

（二）记账规则的具体应用——编制会计分录

1．会计分录应包括的内容

账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开”的固定格式。

2）会计分录的种类

按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

  不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录

会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的种类，如：

（一借一贷）

借：库存现金         5000

        贷：银行存款     5000

（一借多贷）

 借：应收账款                       11700

贷：主营业务收入                    10000

    应交税费－应交增值税（销项税）  1700

（一贷多借）

借：应收账款        50000

银行存款           50000

贷：主营业务收入     100000

 （多借多贷）

借：应收账款                58500

银行存款                58500

贷：主营业务收入                 100000

            应交税费－应交增值税（销项税）17000

[例题1]：某企业20××年1月1日有关账户的月初余额如表：

资产类科目	金额	负债和所有者权益类科目	金额
库存现金 银行存款 原材料 固定资产	5000 80000 55000 360000	短期借款 应付账款 盈余公积 实收资本	40000 30000 350000 80000
合计	500000	合计	500000

该公司1月发生的经济业务如下:

(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行

  借：银行存款     100000

    贷：实收资本     100000

（2）企业用银行存款购买原材料8000元，材料已经验收入库（不考虑税金）

借：原材料        8000

   贷：银行存款       8000

（3）企业按法定程序将资本公积50000元转增资本

借：资本公积     50000

   贷：实收资本    50000

（4）企业归还应付某单位的货款12000元，其中，用银行存款支付10000元，用现金支付2000元。

借：应付账款       12000

   贷：银行存款         10000

       库存现金          2000

另还要登记对应账户。如：

借方              银行存款             贷方
期初余额             80000 本期增加额 （1）100000	本期减少额       （2）8000       （4）10000
本期借方发生额合计100000	本期贷方发生额合计18000
期末余额           162000

[例题·单选题]为了保持账户的对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制会计分录（  ）

a.一借一贷     b.一借多贷      c.多借多贷      d.多借一贷

答案：c

解析：不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录

[例题·单选题]会计分录应包括的内容有（  ）

a.账户的名称      b.会计科目 

c.记账方向符号    d.借方和贷方

e.记录的金额      答案：abcde

解析：会计分录应包括的内容：账户的名称即会计科目、记账方向符号即借方和贷方、记账金额。

（四）试算平衡

    为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：

全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计

如上例题：

 

 

会计科目	期初余额		本期发生额		期末余额
	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
库存现金	5000			2000	3000
银行存款	80000		100000	18000	162000
原材料	55000		8000		63000
固定资产	360000				360000
短期借款		40000				40000
应付账款		30000	12000			18000
实收资本		350000		150000		500000
资本公积		80000	50000			30000
合计	500000	500000	170000	170000	588000	588000

 

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户

②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记错方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。

借贷记账法具有以下优点：

第一，账户对应关系明确，可以清楚地反映各种经济业务的来龙去脉。

第二，账户设置适用性强，并不要求对所有账户固定分类，既可以按会计要素设置账户，也为设置双重性账户提供了理解的基础；

第三，依据借贷记账法的记账规则和会计等式原理记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常会计核算记录的汇总和检查提供方便

（五）．总分类账与明细分类账的平行登记

1．联系和区别：

联系：反映的经济业务相同。

区别：反映的经济内容的详细程度不同。是统驭和从属的关系。

2．平行登记。

所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。

其登记包括以下三个要点

1、  同期登记

2、  方向相同

3、  金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等

[例题·单选题]以下平行登记的要点中不正确的是（  ）

a.不同期登记   b.同期登记   c.方向相同    d.金额相等

答案：a

解析：平行登记包括三个要点：同期登记、方向相同、金额相等。