第二节 借贷记账法在工业企业中的应用
本节主要内容：
工业企业的主要经济业务就是产品的生产经营活动，其基本内容包括资金的筹集、资金的运用、利润实现和分配等环节。
一、资金筹集业务的核算：
包括：向企业投资者筹集权益性资金（实收资本）和向债权人筹集债务性资金（负债）
资本的形成、负债的取得与偿还、利息（或红利）的计算与分配形成了筹资业务的主要核算内容。
（一）需设置和运用的账户：
1．实收资本的核算
企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。
所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。 该账户按照投资者设置明细账核算：收到投资者投入资本时：
借：银行存款（或者固定资产或者无形资产等）
贷：实收资本
该账户按照投资者设置明细账
2．资本公积的核算
账户结构：所有者权益类账户，主要用来核算企业取得的资本公积变动情况。该账户的贷方登记投资者投入资本中超过注册资本的溢价等原因增加的资本公积数额，借方登记按法定程序资本公积转增注册资本或其他减少资本公积的数额，期末余额在贷方，反映企业资本公积的结余数。按资本公积项目设置明细账账户结构：
借：银行存款
贷：资本公积（超过注册资本的溢价部分）
3．短期借款的核算
含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含）一年的各种借款。
账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借款，贷方登记借入的短期借款（负债的减少），贷方余额反映尚未归还得短期借款（负债的增加）。应该按照债权人设置明细账核算
①企业借入的各种短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款
②短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”
利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。
借：财务费用 贷：银行存款
利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且数额较大，采用预提的办法，按月预提计入当前损益
4．长期借款的核算
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款的取得和偿还情况。
账户结构：负债类账户，核算企业长期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得长期借款，贷方登记借入的长期借款（负债的减少），贷方余额反映尚未归还得长期借款（负债的增加）。应该按照债权人设置明细账核算
（二）筹集资金业务会计核算实务举例
【例题2】企业于1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6％，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录
1月1如取得借款：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000
每月预提利息：每月预提利息＝100000×6％÷12＝500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分录
借：财务费用 500 贷：预提费用 500
支付利息时：每个季度末即3月底，6月底，9月底做如下分录：
借：预提费用 1000
财务费用 500
贷：银行存款 1500
9月归还本金：借：短期借款 100000 贷：银行存款100000
【例题3】企业从银行借入期限为3年，年利息率为4%的长期借款80000元，存入银行。
取得长期借款：
借：银行存款 80000 贷：长期借款 80000
第一、二年分期提取利息：
借：财务费用 3200 贷：长期借款 3200
归还长期借款利息和本金
借：长期借款 86400
财务费用 3200
贷：银行存款 89600
注意：短期借款这个科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通过预提费用科目反映）；长期借款这个科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。
二．供应过程业务的核算
企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等
（一）需设置的账户：
1.固定资产购置业务的核算
固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有的、使用期限超过一年单位价值较高的资产。主要包括房屋建筑，生产设备，运输设备等
固定资产具有以下基本特征：
固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售；
固定资产的预计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持原来的物质形态基本不变；
单位价值较高。
“固定资产”账户结构――资产类
借方登记增加的固定资产的原始价值
贷方登记减少的固定资产的原始价值
期末余额在借方：反映企业现有的固定资产的原值
核算――主要掌握购入固定资产的核算
①购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款
借：固定资产
贷：银行存款
②购入需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：
购入时，按实际支付的价款，
借记：在建工程
贷记：银行存款
发生的安装费用，
安装完成交付使用时，按在建工程的累计成本，
借记：固定资产
贷记：在建工程
2.材料采购业务的核算
在材料采购过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料，另一方面要支付材料的货款和采购过程中发生的运输费、装卸费等各种采购费用。
材料的货款应直接计入各种材料的采购成本；运输费、装卸费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计入各种材料的采购成本，不能分清负担对象的，一般应按照所购材料的重量和采购价格的比例等分配计入各种材料的采购成本。
账户设置：
在途物质：资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，反映尚未入库的在途材料的实际成本，该账户按供应单位和材料品种设置明细账
原材料：资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存情况。借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额借方，反映库存材料的实际成本，该账户应按材料的保管地点、材料的类别品种和规格设置明细
应付账款：负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项。贷方登记发生的应付而未付的款项，借方登记偿还的款项，余额在贷方，表示尚未支付的款项。该账户应按照供应单位设置明细账户。
应交税费－应交增值税（进项税）：负债类账户，企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，在该账户的借方。
（二）供应过程会计业务核算：
① 付款，同时材料入库：
借：原材料——原材料及主要材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
② 付款，材料尚未入库：
借：在途物质
③ 材料验收入库：
借：原材料
贷：在途物质
【例题4】企业从外地购入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000元，增值税23800元，全部款项163800元已从银行存款户支付
借：在途物质－甲材料 80000
－乙材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额）23800
贷：银行存款 163800
另：企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费5000元，并按材料的重量比例进行分配。
运费分配率＝5000÷（4000+6000）＝0.5元/千克
甲材料应分配的运杂费＝4000×0.5＝2000元
乙材料应分配的运杂费＝6000×0.5＝3000元
借：在途物质－甲材料 2000
－乙材料 3000
贷：银行存款 5000
月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本
借：原材料――甲材料82000 ――乙材料63000
贷：在途物质－甲材料 82000 -- 乙材料 63000
三．生产过程业务的核算
（一）需要设置和运用的账户
“生产成本”账户：成本类帐户，核算企业为进行工业性生产而发生的各项生产费用。按照产品设置明细帐（直接材料、直接人工、以及分配计入的制造费用）。
“制造费用”帐户：成本类帐户，为工业生产而发生各项间接费用。记住：车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧，车间发生的水电费，车间的管理费等等，详见教材。总之：不能直接归属到某个产品而在车间发生的费用均先归入制造费用。
“累计折旧”账户。单独反映因折旧而减少的固定资产价值。
“应付职工薪酬”账户。负债类账户，核算企业应付给全部职工的薪酬总额。
“库存商品”：资产类账户，核算企业库存产成品的实际成本
借方登记完工验收入库的产品的实际成本：
借：库存商品
贷：生产成本
贷方登记出库产品的实际成本（产品已经销售出去）：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）具体核算流程
①材料耗用的核算
借：生产成本（车间为生产某种产品而领用的材料）
制造费用（车间机物料消耗或一般消耗领用的材料）
管理费用（行政管理部门耗用）
销售费用（专设销售机构耗用）
在建工程（工程耗用）
贷：原材料
②人工成本的核算（工资和福利费）
借：生产成本（车间生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（行政管理部门人员工资）
销售费用（专设销售机构人员工资）
在建工程（工程人员工资）
贷：应付职工薪酬
③制造费用核算
归集费用时：
借：制造费用
贷：原材料（应付职工薪酬；累计折旧；银行存款等）
分配时：
借：生产成本
贷：制造费用
④结转完工入库产品成本
【例题5】企业本月发出材料的实际成本为90000元，其中生产a产品耗用50000元，生产b产品耗用30000元，生产车间一般耗用10000元。
借：生产成本－a产品 50000
－b产品 30000
制造费用 10000
贷：原材料 90000
【例题6】企业本月应付职工工资30000元，其中生产a产品工人工资15000元，生产b产品工人工资10000元，生产车间管理人员工资5000元
借：生产成本－a产品 15000
－b产品 10000
制造费用 5000
贷：应付职工薪酬 30000
【例题7】企业计提本月生产车间厂房和机器设备等固定资产的折旧额8300元。
借：制造费用 8300
贷：累计折旧 8300
【例题8】企业用银行存款支付本月生产车间的办公费、水电费2000元
借：制造费用 2000
贷：银行存款 2000
【例题9】月末，企业将本月发生的制造费用26000元按生产工人工时比例分配计入各种产品的生产成本，其中a产品应负担制造费用16000元，b产品应负担制造费用10000元。
借：生产成本－a产品 16000
贷： 制造费用 26000
【例题10】月末，企业生产的1000件a产品全部完工验收入库，计算并结转其实际生产成本98600元
借：库存商品――a产品 98600
贷：生产成本――a产品 98600
四．销售过程业务的核算
确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款，结转产品销售成本，支出产品销售费用，计算和交纳产品销售税金等，构成了产品销售业务核算的主要内容。
产品销售收入应当在同时符合下列条件时才能予以确认：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制。
与交易相关的经济利益能够流入企业。
相关的收入和成本能够可靠的计量。
（一）需要设置和运用的主要帐户
“主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。
贷方登记已经确认实现的销售收入，
借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入
结转“本年利润”后，该账户无余额。
“主营业务成本”：损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本
借方登记本期发生的销售成本
贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回
“营业税金及附加”:损益类账户，用来核算应由销售产品负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，不包括增值税。
借方登记按规定计算的应由产品销售业务负担的税金及附加
贷方登记因退税或减免税而冲减的已销产品应负担的税金及附加以及期末结转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加期末结转后无余额。
“应交税费－应交增值税（销项税）：销售商品或提供劳务向购买方或接受劳务方收取的增值税。
“其他业务收入”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入。（如，出售材料的收入、无形资产或固定资产的出租收入等）
“其他业务成本”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业务发生的各项支出。（如，出售材料的成本、无形资产或固定资产的出租业务发生的成本等）
（二）销售过程会计核算业务举例
销售商品，同时收款：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税）
销售商品，款项未收：借：应收账款
计算城建税及教育费附加：借：营业税金及附加
贷：应交税费－应交城市维护建设税
－应交教育费附加
结转已销商品的生产成本：借：主营业务成本
【例题11】企业本月销售给甲公司a产品300件，增值税专用发票上注明每件售价为160元，企业适用的增值税税率为17％，增值税额为8160元，款项已经收到并存入开户银行
借：银行存款 56160
贷：主营业务收入 48000
应交税费－应交增值税（销项税） 8160
【例题12】企业按规定计算出本月销售a产品交纳的城市维护建设税1200元，教育费附加
600元。
借：营业税金及附加 1800
贷：应交税费－应交城市维护建设税 1200
－应交教育费附加 600
【例题13】月末，结转本月已销售的a产品的实际成本78880元（本月共销售a产品800
件，每件的实际生产成本为98.6元）
借：主营业务成本 78880
贷：库存商品 78880
如果销售的是材料，则将上例中的“主营业务收入”改为“其他业务收入”、“主营业务成本”改为“其他业务成本”
五．利润实现的核算
利润是企业在一定会计期间内的经营总结果，即企业在一定会计期间内实
现的全部收入扣除支出后的差额。差额大于零为利润，小于零为亏损。
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
其中，
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本包括企业营业业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
（一）利润实现账户设置及核算
①“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损，年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配____未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。
核算：
结转各项收益时：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
结转各项成本、费用或支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
将本年利润余额转让利润分配－未分配利润
贷：利润分配－未分配利润
如为亏损则是相反会计分录。
②“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等销售费用。商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也属于销售费用。借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。期末结转后本账户无余额。
③“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用。期末结转后本账户无余额。
④“财务费用”账户。损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。期末结转后本账户无余额。
⑤“待摊费用”账户：资产类账户，核算已经预付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出。如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金
借方 待摊费用 贷方
期初余额：以前各期支付或发生但尚未摊销完的费用数额
发生额：本期支付或发生、需由以后各期分摊的费用数（增加数）
发生额：按一定标准分摊到有关费用账户中的数额（减少数）
期末余额：已经支付或发生但截止本期尚未摊销完的费用数额
预付时：
借：待摊费用
每期摊销时：
借：管理费用（销售费用或制造费用等）
贷：待摊费用
⑥“预提费用”账户：负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付的费用。如后付固定资产的租金；按季结算的银行借款利息等
借 预提费用 贷
发生额：本期实际发生或支付数
期初余额：以前各期已经提取但尚未支付或发生的费用
发生额：本期按一定标准预提的数额
期末余额：截止到本期期末已经提取但尚未支付或发生的费用。
预提时：
借：管理费用（制造费用、财务费用等）
贷：预提费用
实际支付时：
借：预提费用 （已经预提的费用）
管理费用（制造费用、财务费用等）【支付当月的费用】
⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额
⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额
⑨“所得税费用”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额
（二）利润实现会计核算业务举例：
计算所得税时：借：所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
实际上交时： 借：应交税费－应交所得税
将所得税转入本年利润
贷：所得税费用
【例题14】企业以银行存款支付本月销售产品所发生的运输费和装卸费3000元
借：销售费用 3000
贷：银行存款 3000
【例题15】企业按规定计算出本月应付行政管理部分人员的工资20000元，并按工资的14％计提应付福利费。
借：管理费用 22800
贷：应付职工薪酬--应付工资 20000
--应付福利费 2800
【例题17】企业按规定计提本月行政管理部分使用的固定资产的折旧1200元
借：管理费用 1200
贷：累计折旧 1200
【例题18】企业以银行存款支付本月行政管理部门的办公费1000元
借：管理费用 1000
贷：银行存款 1000
【例题19】企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：营业外收入 50000
【例题20】企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
【例题21】月末计算出本月应交的所得税19800元
借：所得税费用 19800
贷：应交税费－应交所得税 19800
【例题22】月末结转本月实现的各项收入210000元，其中：主营业务收入128000元，其他业务收入32000元，营业外收入50000元
借： 主营业务收入 128000
其他业务收入 32000
营业外收入 50000
贷：本年利润 210000
【例题23】月末，结转本月发生的各项费用共计169800元，其中：主营业务成本78880元，
主营业务税金及附加1800元，其他业务支出18720元，销售费用3000元，管理费用25600
元，财务费用2000元，营业外支出20000元，所得税19800元
借：本年利润 169800
贷：主营业务成本 78880
营业税金及附加 1800
其他业务支出 18720
销售费用 3000
管理费用 25600
财务费用 2000
营业外支出 20000
所得税费用 19800
六．利润分配的核算
（一）需要设置的账户
（1）“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。贷方登记用盈余公积弥补的亏损以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计实现的净利润，借方登记实际分配的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计发生的净亏损，年末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润，年末如为借方余额，则反映企业历年积存的未弥补亏损。
（2）盈余公积账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积的增减变动情况。贷方登记企业按规定从净利润中提取的盈余公积，借方登记企业按规定用于使用的盈余公积，期末贷方余额反映企业结存的盈余公积。
（3）应付利润（或股利）账户，属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会等机构决议确定应分配给投资者的现金股利和利润。贷方登记企业根据通过的股利或利润分配方案计算出的应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记企业实际支付给投资者的现金股利或利润。
（二）有关利润分配的会计处理
提取盈余公积时：借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
向投资者分配利润时：借：利润分配——应付利润
贷：应付利润
“利润分配——未分配利润”借方余额表示历年积存的未弥补亏损，贷方余额表示历年积存的未分配利润。
[例题·单选题] 完工产品生产成本的计算公式为（ ）
a.完工产品生产成本=期初在产品成本
b.完工产品生产成本=期初在产品成本+本期生产费用总额
c. 完工产品生产成本=期初在产品成本-本期在产品成本
d. 完工产品生产成本=期初在产品成本+本期生产费用总额-期末在产品成本
答案：d
本章小结：
1.借贷记账法的基本原理（记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡、平行登记）
2.借贷记账法在工业企业中的应用（资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程利润实现、利润分配的核算）