第二节   会计账簿

本节主要内容：

一．会计账簿的概念和意义

1.概念

会计账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页组成的，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。它是会计账户的表现形式。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的桥梁

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。簿籍是帐簿的外表形式；账户记录是帐簿的内容。

2.意义

（1）提供全面、系统的会计信息

（2）便于会计分析和会计检查

（3）为编制财务报表提供数据资料

二．会计账簿的种类

（一）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

1．序时账簿：

序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。

普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；

特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。

2．分类账簿

分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。总账对明细账具有统驭和控制作用。

明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。明细账是对总账的补充和具体化。在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同的总账账户设置所属的明细账。

3．备查账簿

备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿；同时它也没有固定的格式。如：租人的固定资产登记簿、应收票据的备查账等。

（二）按外形的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿

  1．订本式账簿：

     订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的自负固定装订成册的账簿。订本账可以避免账页散失和防止抽换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，不便于记账人员的分工。总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。

 2．活页式账簿：活页式账簿简称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿。活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。活页账在会计年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。明细账多采用活页账。

3．卡片式账簿：

卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片容易丢失。一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。

（三）按账页格式分类

按其账页格式不同，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿

1．三栏式分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只要求提供价值指标的账户，如：应收账款、短期投资、长期投资、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。

2．多栏式分类账。多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。

3．数量金额式分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“收入”、“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品等账户的明细分类账

三．会计账簿的设置与登记

（一）序时账簿的设置和登记

库存现金日记账和银行存款日记账

 

（二）分类账簿的设置和登记

1．总分类账簿的设置与登记

总分类账一般采用三栏式的订本式账簿，总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。

2．明细分类账的设置和登记

明细分类账一般采用活页式账簿，其格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式

不同类型经济业务的明细分类账，可以根据各单位业务量的大小和管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔定期汇总登记。固定资产、债权、债务的明细分类账一般应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品以及收入、费用等明细分类账，既可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

四．会计账簿启用和登记的规则

（一）启用会计账簿的规则

封面上写明单位名称和账簿

扉页上附启用表：启用日期、账簿爷数、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员姓名、加盖名章和单位公章

（二）登记会计账簿的规则

1．会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿

2．账簿登记完毕后，记账人员要签名或盖章，并注明已登账的符号（“√”），表示已经记账。

3．账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格。一般占格二分之一。

4．登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书下，不得用圆珠笔或铅笔。

5．各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。若有，注明“此行空白”

6．凡有需要结出余额的账户，结出余额后，在“借或贷”栏写“借”或“贷”

7．每页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下一页第一行有关栏内。并注明“过次页”和“承前页”字样。

8．实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。

9．账簿登记发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或药水消除字迹，必须按规定的方法进行更正。

五．更正错账的方法

1.划线更正法（记账凭证正确，账薄登记错误）

2.红字更正法（记账凭证错误、记账凭证金额多记）

3.补充登记法（记账凭证少记金额）

[例题·单选题]采用借贷记账法的“三栏式”明细分类账是设有（    ）三个金额栏目的账簿。

a．“收入”、“发出”和“余额”

b．“借方”、“贷方”和“余额”

c．“增加”、“减少”和“余额”

d．“数量”、“单价”和“金额”

答案：b