第四节  财产清查结果的账务处理

本节主要内容

一．财产清查结果的账务处理步骤

清查后，账实相符，不进行账务处理

        账实不符，进行账务处理，均需调整账存数，使账存数与实际数一致。

实存数大于账存数，盘盈

                  实存数小于账存数，盘亏

                                    实存数与账存数一致，但财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的称为毁损。

清查结果处理步骤：报经审批前，根据实存账存对比表、盘盈盘亏报告表，现金盘点报告表编制记账凭证，调整账簿记录，报批后，根据审批意见，转销盘盈、盘亏或毁损。

二．财产清查结果的账务处理

“待处理财产损溢”账户：资产类账户，

借方登记各项财产物资的盘亏或毁损额和报经批准后转销的各项财产物资的盘盈数额。

贷方登记各项财产物资的盘盈数额和报经批准后转销的各项财产物资的盘亏或毁损数额

期末处理前的借方余额，反映尚未处理的各项财产物资的净损失

期末处理前的贷方余额，反映尚未处理的各项财产物资的净溢余

期末处理后，本账户无余额

企业清查各项财产物资的损溢，应在期末结账前处理完毕，若期末结账前尚未经批准，企业在对外提供财务会计报告时应先按会计制度的规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果期后批准处理的金额与已经处理的金额不一致，应调整会计报表相关项目的年初数。

（一）库存现金清查结果的账务处理

现金短缺时的会计处理：

借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”。待查明原因后，作如下处理：

①应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—应收现金短缺款（某某）”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。

②应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢—待遇处理流动资产损溢”账户。

③如属不明原因的，应作为管理费用处理。借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。

现金溢余的会计处理：

借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。待查明原因时，作以下处理：

①属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；贷记“其他应付款—应付现金溢余（某某个人或单位）账户；

②属于一般经营所得的，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”

（二）存货清查结果的账务处理

存货盘盈的会计处理

企业发生存货盘盈时，

报经批准前：

应借记有关存货科目（如，原材料等），贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目；

报经批准后

借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损益”科目，贷记“管理费用”科目。

存货盘亏及毁损的会计处理

    企业发生存货盘亏及毁损时，

    报经批准的前

   借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损益”科目，贷记有关存货科目。

报经批准后应作如下会计处理；

对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；

对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；

扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失：

属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，

  属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

（三）固定资产清查结果的账务处理

 固定资产盘盈的会计处理

企业发生盘盈的固定资产在“以前年度损益调整”账户中核算，不在“待处理财产损溢”账户核算。

固定资产盘亏的会计处理

企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”项目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

盘亏的固定资产报经批准转销时，应向保险公司收取的赔款，借记“其他应收款”、收回的残料或变卖收入，借记“原材料”、“银行存款”等，其净损失借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

（四） 往来款项清查结果的账务处理

企业在财产清查过程中发现的确实无法支付的应付款项，应直接转入营业外收入账户。

借：应付账款

   贷：营业外收入

企业在财产清查过程中发现的确实无法收回的应收款项，应作为坏账损失予以。

借：坏账准备

贷：应收账款

[例题·单选题]“往来款项”的清查方法，一般采用（    ）。

a．实地盘点法

b．技术推算法

c．抽样盘点法

d．函证核对法

答案：d

[例题·单选题]企业在财产清查中发现现金盈余时，在未报批准前，应编制以下分录（    ）。

a．借记“现金”，贷记“营业外收入”

b．借记“现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”

c．借记“银行存款”，贷记“其他应付款”

d．借记“银行存款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”

答案：b

 [例题·判断题]企业在进行财产清查发现现金短缺时，无法查明原因的部分，报经批准后，借记“营业外支出——现金短缺”账户。

答案：错误

解析：企业在进行财产清查发现现金短缺时，无法查明原因的部分，报经批准后，计入当期损益，计入“管理费用”帐户。如是溢余，属于无法查明原因的，计入“营业外收入”帐户。

本章小结：

1.财产清查的概念和意义（造成账实不符的原因、财产清查的意义）

2.财产清查的种类(2种分法)

3.财产清查的方法（货币资金、实物资产、往来款项）

4.财产清查结果账务处理（处理步骤、处理分法）