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第十九章收入、费用、成本和利润

本章考情分析：

本章属于重点和难点章节，涉及各种题型。本章应重点掌握收入的概念和分类；收入的确认和计量；商品销售收入的核算；费用的概念和分类；费用的确认和计量；利润的构成和核算；利润分配的顺序和核算；本章的难点主要是销售商品收入的确认和核算；利润的核算、利润的分配的核算等。

第一节收入

本节的重点和难点主要是掌握收入的分类、销售商品收入的确认条件和一般销售和特殊销售的核算。

【知识点1】收入的概念及分类

1.收入的概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的特点：

（1）收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

（2）会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入取得后可能表现为：增加资产资产、减少负债、增加所有者权益。

（3）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。

3.收入的分类：

（1）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

（2）收入按企业经营业务主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。

工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品、出租固定资产、无形资产等实现的收入。

【例题1·单项选择题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。

a 出售材料收入 b 出售无形资产净收益

c 转让固定资产净收益 d 向购货方收取的增值税销税额

答案：a

解析：收入包括主营业务收入与其他业务收入，出售材料的收入计入“其他业务收入”科目中， b 出售无形资产净收益；计入营业外收入中核算；c 转让固定资产净收益；计入营业外收入核算；d 向购货方收取的增值税销税额，不属于企业的收入核算的内容，在没有收到时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；所以bcd都不属于企业的收入。

【知识点2】销售商品收入的确认和计量

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（选择题）

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

注意“售后租回”不应确认为收入。

3.相关的经济利益很可能流入企业。

4.收入的金额能够可靠地计量

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（1）如果成本不能可靠地计量，相关的收入就不能确认。这时，如果已收到价款，则应将其确认为一项负债。

（2）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

（3）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

（4）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

（5）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

【例题2·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）

答案：×

【知识点3】一般销售商品业务收入的处理

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。

通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

销售商品收入在确认时：

借：应收账款（应收票据、银行存款）

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时要结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

【知识点4】商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理

1.商业折扣――是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2.现金折扣――是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（例：2/10，1/20，n/30）注意：

①企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

②在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。