第一章  总  论

 

第一部分  本章考情分析

1．本章在考试中的地位：本章在应只会以客观题形式出现。2007年和2008年未直接出题；2009年分数为2分。分值不高，但学好本章内容对后续章节的学习会很有帮助。

2．本章重点是：（1）会计要素的概念及特征（2）区分收入与利得、费用与损失。

 

第二部分   本章考点精讲

本章包括财务报告目标（会计基本假设、会计基础）、会计信息质量要求、会计六要素及其确认、计量原则。

 

第一节 财务报告目标

 

一、财务报告目标

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

 

二、会计基本假设

1、会计主体

会计主体，界定了会计核算的空间范围。

注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体，如企业集团编制合并报表所依据的便是合并主体而非法律主体。

2、持续经营

在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

3、会计分期

是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，企业应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告，以满足会计信息的及时性的要求。会计期间通常分为年度和中期。中期指短于一个完整会计年度的报告期间。在该假设下，出现折旧、摊销等会计处理。

持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。

4、货币计量

指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

 

三、会计基础

以权责发生制为基础确认认、计量、报告。

第二节  会计信息质量要求

 

一、可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有相互可比。具体包括两层含义：

(一)纵向可比（会计政策一致，不得随意变更）

(二)横向可比

五、实质重于形式

要求企业应按照交易或事项的经济实质，而非法律实质进行会计确认、计量、报告。（如融资租赁固定资产、融资租赁、售后回购、关联方关系的判断等。 ）

六、重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

1．要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。如：资产计提减值、固定资产按快速折旧法计提折旧、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等。 

2．谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

八、及时性原则

要求企业对于已发生的交易或者事项，应及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后

第三节 会计要素及其确认与计量原则

会计要素：

反映企业的财务状况：资产、负债、所有者权益

反映企业的经营成果：收入、费用和利润

 

一、资产

1．资产的定义

是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产应当具备下列几个特征：

(1)资产预期会给企业带来经济利益（前期已确认资产项目，如不能再为企业带来经济利益，也不再确认为企业的资产）

(2)资产应为企业拥有或者控制的资源

以融资租赁方式租入固定资产，应作为企业资产予以确认、计量和报告。

(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

2．资产的确认条件

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

 

二、负债 

1．负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债应当具备下列几个特征：

(1)负债是企业承担的现时义务

指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

2．负债的确认条件

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

三、所有者权益

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称股东权益，反映所有者对企业资产的剩余索取权。

2．所有者权益的来源构成

包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）

直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。例：可供出售金融资产的公允价值变动业务额。

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

3．所有者权益的确认条件

取决于资产和负债要素的确认和计量

 

四、收入

1．收入的定义

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具备下列几个特征：

(1) 应当是企业在日常活动中形成的

(2) 必须最终会导致所有者权益的增加

(3) 与所有者投入资本无关的经济利益流入

例题：以下各项中，符合“收入”定义的是（）

a、产品销售收入

b、出售无形资产净收益

c、出租无形资产形成的收入

d、企业处置固定资产的净收益

e、向购货方收取的增值税销项税额

答：ac

2．收入的确认条件

一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠计量。

 

五、费用

1．费用的定义

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用应当具备下列几个特征：

(1)应当是企业在日常活动中形成的

(2)最终会导致所有者权益的减少

{3) 与向所有者分配利润无关的经济利益流出

2．费用的确认条件

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

 

六、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果

利润的来源构成包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润的确认条件依赖于收入、费用、利得与损失的确认和计量

 

小结：（1）收入与利得有何联系与区别？

 

	共同点	不同点	核算方法
收入	经济利益流入	日常活动引起	计入主营业务收入、其他业务收入
利得	经济利益流入	非日常活动引起	计入营业外收入、投资收益等（直接计入当期损益的利得）
			计入资本公积—其他资本公积（直接计入所有者权益的利得）

 

（2）费用与损失有何联系与区别？

 

	共同点	不同点	核算方法
费用	经济利益流出	日常活动引起	计入主营业务成本、其他业务成本、管理费用等
损失	经济利益流出	非日常活动引起	计入营业外支出（直接计入当期损益的损失）
			冲减资本公积（直接计入所有者权益的损失）

 

09年判断题：企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（  ）

错误。

 

09年单选题：下列关于会计要素的表述中，正确的是（　）。

a．负债的特征之一是企业承担潜在义务

b．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

c．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

d．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

答案b

 

七、会计要素的计量属性

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

会计计量一般采用历史成本，因为它最可靠；但在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的的会计要素金额能够取得并可靠计量。