知识点五：铁路运输利润及股利分配

（一）铁路运输收入

 (1)铁路运输收入是指铁路运输进款中构成铁路运输企业的营业收入，主要用以补偿铁路运输企业成本费用的部分，是铁路运输企业运输产品的销售收入，是铁路运输企业维持生产和自我发展所需资金的主要来源。

铁路运输收入与铁路运输进款是两个不同的概念。

运输收入：对于某个铁路运输企业来说，其管内运输所核收的运费。

铁路运输进款：铁路运输企业在办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人核收的票款、运费、杂费等运输费用，不能直接作为本企业的营业收入。

各铁路运输企业通过运输收入清算而取得的运输收入，称为运输清算收入。运输清算收入方是各铁路运输企业运输产品的销售收入，真正归各铁路运输企业所有，可以用来补偿运输支出和期间费用，交纳税金并形成企业的营业利润。

(2)运输进款及其构成。铁路运输进款按其与客货运输业务的关系分为客运运输进款、货运运输进款、运输关联进款。

铁路运输进款按其归属关系分为运输收入、专项进款、代收款。

客运运输进款是铁路运输企业在办理旅客、行李、包裹运输业务过程中，使用客票、行包票、客运杂费收据和其他专用票据，按有关规定向旅客、托运人或收货人核收的票款、运费、杂费及其他收费。

客运运输进款包括客票进款、行李运费进款、普通包裹运费进款、行包专列运费进款、行邮专列运费进款、邮运进款、列车补票进款和客运其他进款。

货运运输进款是指铁路运输企业在办理货物运输业务过程中，使用货票、货运杂费收据和其他专用票据，按规定向托运人或收货人核收的运费、杂费以及其他与货物运输有关的收费。

 

货运运输进款包括货物运费进款；电气化附加费；货车中转技术作业费；货运其他进款；集装箱使用费和篷布使用费、延期使用费进款；长大货车使用费进款。

 运输关联进款是指国务院铁路主管部门规定应列的运输关联进款。由运输收入和专项进款两部分组成。

运输收入包括客运收入、货运收入、路网收人、车站候车室空调费收入和运输关联收入。

 专项进款是指铁路运输进款中属于国家铁路运输企业所有的铁路建设基金进款及其存款利息、保价进款。专项进款包括铁路建设基金；铁路建设基金存款利息；行李、包裹、货物保价费进款。

代收款是指铁路运输进款中应清算给铁路运输企业以外的其他交通运输企业、装卸部门等有关单位的款项，如路内、外装卸费及其他作业费，旅客、货主预付款等。

（二）利润的构成

  (1)营业利润。营业利润是指企业将某一会计期间的营业收人和为实现这些营业收入所发生的成本、费用比较计算的结果，是企业利润的主要来源。运输企业的营业利润的计算公式如下：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益

营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。运输企业的主营业务收入是指运输企业提供运输劳务活动中取得的收入。其他业务收入主要包括销售材料的收入和出租固定资产、出租无形资产及出租包装物的租金。

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。运输企业的主营业务成本是指运输企业确认的提供运输劳务应结转的成本。其他业务成本包括运输企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，主要包括销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

 

营业税金及附加包括企业经营活动所发生的营业税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。

运输企业一般不包括销售费用，管理费用和财务费用是运输企业发生的期间费用。它们的共同特点是其发生额与某项业务没有直接的因果关系，只与特定的期问相联系。

    资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准备、存货跌价损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失、投资减值损失等。

公允价值变动损益包括企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

投资收益包括企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资实现的投资收益或发生的投资损失。

例题十五：主营业务利润与其他业务利润之和减去（    ）的差额为营业利润。

a．期间费用    b．管理费用    c．营运成本    d．营业费用

【答案】a

【答案解析】：本题考查营业利润。主营业务利润与其他业务利润之和减去期间费用的差额为营业利润。

(2)利润总额与净利润。

利润总额和净利润的计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

    净利润=利润总额-所得税费用

 企业利润总额由营业利润、营业外收入和营业外支出等组成。

营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，如固定资产盘盈、教育费附加返还款等列入营业外收入。

营业外支出是企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，如固定资产盘亏、毁损的净损失等列入营业外支出。

 所得税费用是企业会计期间内计入损益的所得税支出。所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。

例题十六： 运输企业利润总额包括（    ）。

a．营运利润    b．营业外收入   c．营业外收支净额

d．主营业务利润

【答案】abc

【答案解析】：本题考查运输企业利润总额。运输企业利润总额由营业利润、营业外收入和营业外支出等组成。

例题十七：运输企业固定资产盘亏、毁损的净损失应列入（    ）。

a．营业内支出    b．营业外支出    c．营业净收入    d．营业净支出

【答案】b

【答案解析】：本题考查营业外支出。营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，如固定资产盘盈、教育费附加返还款等列入营业外收入。

（三）股利分配

按照《公司法》等法律、法规的规定，企业当年实现的利润总额，应按照国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税，企业缴纳所得税后的净利润按下列顺序分配：

1．弥补亏损。按照税法规定，企业亏损在一定年限内可用税前利润抵补，超过规定的年限，就只能用税后利润抵补。

2．提取法定盈余公积。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的10％的比例提取。法定公积金累计额已达注册资本的50％以上时，可不再提取。盈余公积金可用于弥补亏损，经过批准也可用于转增资本金。转增资本金后，法定盈余公积金一般不得低于注册资本的25％。

3．支付优先股股利。

4．提取任意盈余公积。任意盈余公积金是由公司章程或股东大会决议所提取的公积金。

5．支付普通股股利。企业在进行完上述分配后的剩余利润，并加上以前年度的未分配利润，可以向本年度投资者分配。分配股利，一般按照投资者投资比例分配，同股同利。

知识点六：财务报告与财务分析

（一）财务会计报告

财务会计报告是反映企业财务状况和经营活动的总结性书面文件。企业报送的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表和其他财务会计报告。

1．资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它表明企业该特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益（或股东权益）”的会计基本等式编制的。

2．利润表

利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表是根据“收入-费用=利润”的原理，将一定时期的营业收入与同一时期的营业费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此利润表是主要的会计报表。

3．现金流量表

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映企业一定时期内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，从中可了解企业获得现金和现金等价物的能力。

根据国际会计惯例，资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三大基本会计报表，这三张会计报表从不同角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。

资产负债表：揭示资产的分布和资本结构；利润表：揭示企业的经营业绩；现金流量表：表明企业获得现金和现金等价物的能力，实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。

4．其他财务会计报告

（1）会计报表附表。（2）会计报表附注。（3）财务情况说明书。

例题十八：（     ）是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

a．资产负债表   b．损益表   c．现金流量表   d．其他财务会计报告

【答案】a

【答案解析】：本题考查资产负债表的概念。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它表明企业该特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权

（二）财务分析

财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来。

财务分析的起点是财务报表，财务分析的前提是正确充分地理解各种财务报表。

财务比率可分为三类——偿债能力比率、营运能力比率和盈利能力比率。

1．反映偿债能力的比率

偿债能力是企业偿还到期债务的能力。反映偿债能力的比率通常有以下几个。

（1）流动比率

流动比率是流动资产除以流动负债的比值。

其计算公式为：流动比率=流动资产/流动负债

一般来说，流动比率越高，说明资产的流动性越强，短期偿债能力越强；流动比率越低，说明资产的流动性越差，短期偿债能力越弱。一般认为，生产企业合理的流动比率为2。

流动比率作为衡量偿债能力的指标还存在一些不足。

（1）过高的流动比率，也许是存货超储积压、存在大量应收账款的结果。（2）较高的流动比率可能反映企业拥有过多的现金，不能将这部分多余的现金充分利用，有可能降低企业的获利能力。

例题十九：某运输公司2012年12月31日资产负债表显示：流动资产为1400万元，流动负债为500万元。该公司2012年末的流动比率为（     ）

a.2.8      b.1.4       c.1.0        d.0.5

【答案】a

【答案解析】：本题考查流动比率的定义。流动比率=流动资产/流动负债

=1400/500=2.8。

（2）速动比率

速动比率是速动资产除以流动负债的比值。

其计算公式为：速动比率=速动资产/流动负债

速动资产是指容易转变为现金的资产，一般包括现金、各种银行存款、可即时变现的短期投资和应收账款等，即从流动资产中扣除了流动性较弱的存货。这样计算出的速动比率反映的短期偿债能力更令人信服。

一般认为，企业的速动比率至少要维持在1左右，才算具有良好的财务状况。

例题二十：某公司2006年12月31的资产负债表中显示：流动资产合计1800万元，其中有存货400万元，货币资金200万元，流动负债合计800万元。则该公司速动比率为（    ）。

a．2.25    b．0.444    c．1.75    d．1.5

【答案】c

【答案解析】：本题考查速动比率的定义。速动比率=速动资产/流动负债

=(1800-400)/800=1.75

（3）资产负债率

资产负债率又被称为举债经营比率，是负债总额与资产总额的比例关系。

其计算公式为：

资产负债率=负债总额/资产总额×100％

资产负债率是用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，以及反映债权人发放贷款的安全程度的指标。

一般来说，负债比率越高，说明企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力越强，而债权人发放贷款的安全程度越低，企业偿还债务的能力越弱；负债比率越低，说明企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力越弱，而债权人发放贷款的安全程度越高，企业偿还债务的能力越强。

当负债率大于1时，说明资不抵债。

（4）现金比率。

现金比率是指企业现金和可以动用的银行存款以及变现能力极强的交易性金融资产之和与流动负债的比率，是考查企业短期偿债能力的最为严格的指标。其计算公式为：

其计算公式为：

现金比率越高，说明资产的流动性越强，短期偿债能力越强，但同时表明企业持有大量不能产生收益的现金，可能会使企业获利能力降低；现金比率越低，说明资产的流动性越差，短期偿债能力越弱。

 

（5）营运资金。营运资金是指流动资产超过流动负债的部分，又称为净流动资金或营运成本。其计算公式为：

    营运资金=流动资产-流动负债

    营运资金是衡量企业短期偿债能力的指标。流动资产与流动负债应当保持适当的比例。

例题二十一：下列反映运输企业偿债能力的指标为（    ）。

a．资产负债率    b．流动比率    c．速动比率    d．资本金利润率

e．现金比率

【答案】abce

【答案解析】：本题考查运输企业偿债能力的指标。反映偿债能力的比率有资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率、营运资金。

2．反映营运能力的比率

营运能力是指企业经营的效率高低，即资金周转的速度快慢及其有效性。反映营运能力的比率通常有以下几个：

（1）应收账款周转率。是反映应收账款周转速度的比率，有两种表示方法。

①应收账款周转次数。反映年内应收账款平均变现的次数，

计算公式为：

 

应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，企业应收账款的管理水平越高；应收账款周转次数越少，说明应收账款的变现能力越弱，企业应收账款的管理水平越低。

②应收账款周转天数，反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数，即应收账款账龄，

计算公式为：应收账款周转天数=360/应收帐款周转次数

一般来说，应收账款周转天数越少，应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，企业应收账款的管理水平越高；应收账款周转天数越多，应收账款周转次数越少，说明应收账款的变现能力越弱，企业应收账款的管理水平越低。

（2）存货周转率。是反映存货周转速度的比率，也有两种表示方法：

①存货周转次数。反映年度内存货平均周转的次数，计算公式为：

存货周转次数=销货成本/平均存货

平均存货=[期初存货+期末存货]÷2

存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业的存货管理水平越高；存货周转次数越少，说明企业占用在存货上的资金越多，存货管理水平越低。

②存货周转天数。反映年度内存货平均周转一次所需要的天数。计算公式为：

存货周转天数=360/存货周转次数

或=平均存货*360/销货成本

与存货周转次数相同，存货周转天数越少，存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业的存货管理水平越高；存货周转天数越多，存货周转次数越少，说明企业占用在存货上的资金越多，存货管理水平越低。

例题二十二：某公司2006年的产品销售成本为5000万元，期初存货为664万元，期末存货为336万元，该公司在2006年的存货周转次数为（    ）。

a．14.88次    b．7.53次    c．10次    d．5次

【答案】c

【答案解析】：本题考查存货周转次数定义。

存货周转次数=销货成本/ [期初存货+期末存货]÷2=5000/(664+336)/2=10。

3.反映盈利能力的比率

盈利能力是指企业赚取利润的能力，是衡量企业经营效果的重要指标。反映盈利能力的比率通常有以下几个：

（1）资本金利润率。是指企业净利润与资本金总额的比率。

其计算公式为：资本金利润率=企业净利润/资本金总额

资本金利润率是衡量投资者投入企业资本金的盈利能力高低的重要指标。一般来说，企业资本金利润率越高，说明企业原始投资盈利能力越强，为投资者带来的利润越多,资本效益越好；反之亦然。

（2）销售净利润率。是企业净利润与销售收入净额的比率，

计算公式为：销售净利润率=净利润/销售收入净额×100％

净利润=利润总额-所得税额

销售净利润率是反映企业获利能力的一项重要指标，这项指标越高，说明企业从销售收入中获取净利润的能力越强；该指标越低，说明企业从销售收入中获取净利润的能力越弱。

（3）资产净利润率。是企业净利润与资产平均总额的比率，计算公式为：

资产净利润率=净利润/资产平均总额×100％

资产平均总额=（期初资产总额+期末资产总额）÷2

资产净利润率越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强；资产净利润越低，说明企业利用全部资产的获利能力越弱。

（4）净资产利润率。也称所有者权益利润率或净资产权益率，是净利润与所有者权益的平均余额之比，它反映所有者全部投资的获利能力。其计算公式为：

净资产利润率=净利润/所有者权益平均余额×100％

净资产利润率越高，说明企业所有者权益的获利能力越强；净资产利润率越低，说明企业所有者权益的获利能力越弱。

例题二十三 ：某公司在2012年实现净利润335万元，负债：年初为2040万元，年末为2160万元；所有者权益：年初为1760万元；年末为1840万元。则该公司的净资产利润率为（    ）。

a．18.61％    b．8.59％    c．15.95％    d．9.31％

【答案】a

【答案解析】：本题考查净资产利润率定义。净资产利润率=净利润/所有者权益平均余额×100％=335/(1760+1840)/2×100％=18.61%。

（5）每股盈余。也称每股收益，是企业净利润总额与普通股股数的比率，计算公式为：每股盈余=净利润总额/普通股股数

每股盈余越多，说明每股获利能力越强，投资者的回报越多；每股盈余越少，说明每股获利能力越弱。影响该指标的因素有两个：一是企业的获利水平，二是企业的股票数。

（6）普通股每股股利。是普通股股利总额与发行在外的普通股股数的比率。计算公式为：每股股利=普通股股利总额/普通股股数

普通股每股股利是指公司发放给普通股股东的现金股利，不包括个别公司发放的其他形式的股利，如股票股利、财产股利以及负债股利等。每股股利反映的是每股普通获得现金股利的能力。

（7）每股现金流量。指经营活动产生的现金净流量减去优先股股利后的余额与流通在外的普通股股数的比率。

其计算公式为：每股现金流=净现金流-优先股股利/普通股股数

每股现金流量反映的是某一天会计期间内发行在外的普通平均每股所获的现金流，它通常要高于每股收益，因为现金流量中没有减去折旧。每股现金流量是每股收益的补充指标，它表明了企业在短期内有能力向股东发放现金股利的最高限额。

（8）市盈率。是普通股每股市价与每股盈利的比率，

计算公式为：市盈率=每股市场价格/每股盈余

市盈率越高，表明投资者对公司的未来充满信心，愿意为每一元盈余多付买价，企业的市场价值越高；市盈余越低，表明投资者对公司的未来丧失信心，企业的市场价值越低。

例题二十四：某运输企业2003年平均资产总额为1亿元，营业收入1000万元，营业成本400万元，管理费用50万元，财务费用25万元，营业外收支净额l0万元，营业税及附加税为300万元，企业所得税率为40％。

1．该企业的利润总额为（    ）。

a．550万元    b．525万元    c．235万元    d．225万元

【答案】c

【答案解析】：本题考查利润总额概念。

利润总额=营业利润+营业外收支净额

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-

资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加=1000-400-300=300(万元)

营业利润=主营业务利润-管理费用-财务费用=300-50-25=225(万元)

利润总额=营业利润+营业外收支净额=225+10=235(万元)

2．该运输企业的税后利润为（    ）。

a．330万元    b．315万元    c．141万元    d．135万元

【答案】c

【答案解析】：本题考查税后利润定义。

税后利润=利润总额-企业所得税=235-235×40%=141(万元)

3．该运输企业的资产净利润率为（    ）。

a．5.5％    b．3.3％    c．2.35％    d．1.41％

【答案】d

【答案解析】：本题综合考查资产净利润率定义。

资产净利润率=净利润/资产平均总额×100%=141/10000×100%=1.41%

4．运输企业的税后利润在向投资者分配前，可以依法（    ）。

a．提取法定盈余公积金    b．支付各项税收的滞纳金和罚款

c．提取任意盈余公积金    d．弥补企业以前年度的亏损

e．提取资本公积金

【答案】abcd

【答案解析】：本题考查企业缴纳所得税后的净利润按下列顺序分配。(1)弥补亏损；(2)提取法定盈余公积金；(3)支付优先股股利；(4)提取任意盈余公积金；(5)支付普通股股利。