第三节   应付职工薪酬

本章结构

一、职工薪酬的内容 (“职工”、“薪酬”的内容)

二、科目的设置(记账方法)

三、短期薪酬的核算(2015年重编)

四、设定提存计划的核算(2015年重编)

【知识点1】  职工薪酬的内容

1、职工薪酬的概念

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利，也属于职工薪酬

2、“职工”的内容

“职工”主要包括三类人员：

①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工

②未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等

③在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员

3、“薪酬”的内容

短期薪酬

①职工工资、奖金、津贴和补贴

 ②职工福利费

 ③医疗费、工伤保险费和生产保险费等社会保险费

 ④住房公积金

 ⑤工会经费和职工教育经费

 ⑥短期带薪缺勤

 ⑦短期利润分享计划

 ⑧其他短期薪酬

离职后福利

概念：离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外

辞退福利

概念：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

其他长期职工福利

概念：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

【知识点2】应付职工薪酬的科目设置

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬设置明细科目进行明细核算

【知识点3】短期薪酬的核算

1、工资、奖金、津贴和补贴

①企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据提供服务的收益对象：

   借：生产成本（生产工人）

       制造费用（车间管理人员）

       管理费用（行政管理人员）

       销售费用（销售人员）

       在建工程（工程人员）

       研发支出（研发人员）

       贷：应付职工薪酬

②企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等

    借：应付职工薪酬

          贷：银行存款

③企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）

     借：应付职工薪酬

            贷：其他应收款

                  应交税费—应交个人所得税

2、职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本

   借：生产成本

         制造费用【例2-13】

         管理费用

         销售费用

         贷：应付职工薪酬

3、国家规定计提标准的职工薪酬

根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本

借：生产成本【例2-15】

       制造费用

       管理费用等

       贷：应付职工薪酬

4、短期带薪缺勤

累积带薪缺勤

概念：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

准则规定：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

会计分录

确认累积带薪缺勤时

    借：管理费用

          贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤

                                    —累积带薪缺勤

【例2-17】丁企业共有2000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。    

2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他因素。

要求：编制2×14年12月31日丁企业的相关会计分录

分析：

丁企业在2×14年12月31日应当预计由于职工薪酬未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天（100 × 1.5）的年休假工资金额45000（150 × 300）元。

【答案】

  借：管理费用                                                45000

        贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤

                                                     —累积带薪缺勤    45000

非累积带薪缺勤

概念：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

【提示】我国职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

准则规定：

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的账务处理

5、非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

准则规定：根据受益对象，按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

会计分录：

确认时：【例2-18】

借：管理费用

        生产成本

        制造费用

        贷：应付职工薪酬

会计分录：

实际发放时：【例2-20】 

借：应付职工薪酬                                      借：主营业务成本

       贷：主营业务收入                                      贷：库存商品

           应交税费—应交增值税（销售税额）

②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

准则规定：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

会计分录：【例2-19】

确认时：                               同时：

借：管理费用                          借：应付职工薪酬

       生产成本                                 贷：累积折旧

       制造费用

      贷：应付职工薪酬

③租赁住房等资产供职工无偿使用

准则规定：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益

会计分录：

借：管理费用/生产成本/制造费用【例2-19】

      贷：应付职工薪酬－非货币性福利

支付租金时：

借：应付职工薪酬－非货币性福利【例2-20】

      贷：银行存款/库存现金

【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（重要）

【例-单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　　）。

a.10          b.11.7           c.12          d.14.04

【答案】d

【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入，所以记入到应付职工薪酬中的金额是12+12×17%=14.04。

【知识点4】设定提存计划的核算

准则规定：对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本

会计分录：借：生产成本

              制造费用【例2-21】

              管理费用

              销售费用

              贷：应付职工薪酬