第七章     内部控制及其测评

内容与重点

一、内部控制概述：内部控制的作用；内部控制的种类

二、内部控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督

三、内部控制测评：调查了解内部控制和记录内部控制的方法；对内部控制进行初步评价和再评价的内容；

第一节 内部控制概述

知识点一、内部控制涵义

指被审计单位为了维护资产的完全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。

知识点二、内部控制作用

（一）保护财产物资的完全完整和有效使用

（二）保证会计及其他信息资料的真实可靠

（三）促进工作效率的提高和经营目标的实现

（四）促进国家各项政策、法规的贯彻落实

（五）为通过内部控制测评方法控制审计风险、提

高审计效率提供了必要的条件

知识点三、内部控制分类

（一）按控制的目的，分为财产物资控制、会计信息控制和经营决策控制。

1.财产物资控制：为保护财产物资的安全完整所实施的控制。例如，材料的验收和领用制度、固定资产的定期盘点制度等。

2.会计信息控制：为保证会计信息的真实可靠所实施的控制。例如，会计凭证的复核制度、会计记录的定期核对制度等。

3.经营决策控制：为保证经营决策的贯彻执行所实施的控制。例如，质量控制、计划控制等。

例题：（2011初）下列各项中，属于会计信息控制的是：

a．材料的验收和领用制度   

b．会计凭证的复核制度

c．生产计划控制                 

d．固定资产的定期盘点制度

答案:b

（二）按控制的功能，可以分为预防式控制和察觉式控制。

1.预防式控制：为防止错弊的发生所实施的控制。授权审批控制、职责分工控制等。

2.察觉式控制：为及时查明已发生的错弊所实施的控制。实物盘点、会计记录核对等。

（三）按控制的时间，分为事前控制、事中控制和事后控制

例题：（2014中下列内部控制活动中，属于察觉式控制的是：

a．银行印鉴和空白支票分由不同的会计人员保管

b．每月的最后一天对仓库中的存货进行全面盘点

c．财务软件自动检查每笔录入系统的凭证是否借贷方金额相等

d．只有经过会计主管复核之后的会计凭证才能在系统中实现过账

答案：b

知识点四、内部控制的局限性

（一）内部控制的设置和运行受制于成本效益成本；

（二）内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；

（三）即使是设置完整的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效。

（四）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；

（五）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈于外部压力而失效；

（六）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

（2014中）下列关于内部控制局限性的表述，正确的有：

a．内部控制可能因经营环境的改变而失效

b．内部控制一般仅针对特殊业务活动而设置

c．内部控制可能因有关人员内外串通而失效

d．内部控制可能因人员疏忽而失效

e．内部控制的设置和运行需遵循成本效益原则

答案：acde

（2012初）下列关于内部控制的表述中，正确的有：

a．风险评估是内部控制的要素之一

b．内部控制可能因经营环境的改变而失效

c．内部控制测试不能代替实质性审查。

d．内部控制按照其功能不同可分为预防式控制和察觉式控制

e．任何审计项目都必须进行内部控制测试

答案: abcd