第二节 内部控制要素

内部控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督

知识点一、控制环境

对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。

控制环境主要内容：管理当局的观念和经营风格；组织结构的设置；董事会及其所属审计委员会；授权及分配责任的方式；员工的素质；人事政策；外部影响。

例题（2013年初）：下列各项中，属于内部控制中控制环境要素的有：

a．员工素质                 b．风险评估

c．组织结构                 d．控制活动

e．对控制的监督

答案ac

知识点二、风险评估

指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。它包括风险识别和风险分析。

知识点三、控制活动

内容：业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查

例题：（2014初）下列各项中，属于内部控制中控制活动要素的是：

a．管理当局的观念  b．凭证与记录控制

c．人力资源制度      d．员工的素质

答案：b

（一）业务授权控制

业务授权控制目的在于保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。分为一般授权和特别授权。

（2012初）下列各项中，属于内部控制中业务授权控制的是：

a．资产保管与会计记录相分离

b．空白支票由专人保管

c．定期进行财产清查盘点

d．批准赊销限额

答案:  d

（二）职责分工控制

职责分工控制的目的在于预防和及时发现有关人员在履行其职能时所发生的错误或舞弊行为。

职责分工内容：业务的批准与执行相分工；业务的执行与记录相分工；各种会计责任之间相分工；资产的保管与会计相分工；资产的保管与账实核对相分工；计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使用部门之间的职责分工。

例题：（2010初）下列各项中，属于职责分工控制活动的有：

a．所有业务执行均需经过授权 

b．资产的保管与账实核对相分离 

c．凭证应预先连续编号

d．业务的执行与记录相分离   

e．对资产进行定期盘点

答案：bd

（2013年初）下列做法中，符合内部控制要求的是：

a．采购员负责采购货物的验收工作

b．信息系统使用部门负责信息系统设计

c．批准付款的人员负责签发支票

d．仓库保管员负责登记存货台账

答案:d

（三）凭证与记录控制

凭证是证明业务发生的证据，也是执行业务和记录业务的依据。

凭证与记录控制一般要求：

1.建立严格的凭证制度——要求：凭证种类要全，内容要完整，预先连续编号，空白收据和支票由专人保管。

2.建立严格的薄记制度——要求：对经济业务的会计处理实行标准化控制，在整个会计核算中，规定严格的凭证传递程序和记帐手续等。

3.建立严格的定期核对、复核与盘点制度——要求：定期进行表帐证之间的核对及其实物之间的核对。

（四）实物控制

指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。

（2014初）下列各项中，属于内部控制中实物控制的是：

a．顾客赊销限额的批准b．凭证的预先连续编号

c．财产物资的定期盘点d．重大资产购置的授权

答案: c

（五）独立检查

指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。

例题：（2013中）下列各项中，属于内部控制中控制活动要素的是：

a．独立检查                b．责权配置

c．风险评估                d．员工素质

【答案】a

知识点四、信息与沟通

信息沟通系统构成：会计系统、信息系统和传导机制等

知识点五、对控制的监督

是指被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。分为日常监督和专项监督。