国际注册内部审计师

【例题】一家公司决定出售一条生产线。这些资产的售价为100,000美元而账面净值为70,000美元。适用的税率为20%。该项交易的结果将反映为：

A.在资产负债表上作为对前期的调整

B.在损益表中作为非常项目加以报告

C.在损益表中作为停业部门加以报告

D.在损益表中作为会计变更

【答案】C

【解析】停业部门所产生的利得或损失在损益表中是一个独立的部分。

C.非常项目。

把一个事项或交易归为非常项目需要符合两个条件：性质特殊（不正常程度高，同正常业务明显无关，或者只是偶然相关）和不经常发生（在可预见的将来不能合理地预期此类业务会再发生）。比如，债务重组时债务人所获得的利得，由于资产被外国政府没收所造成的损失等。

【例题】对于一项重要的、性质非常而又并不时常发生的损失，下列哪一项给出正确的处理方法？

A.作为持续经营的一部分加以报告

B.作为停业部门的一部分加以报告

C.作为非常项目加以报告

D.作为前期的项目加以报告

【答案】C

【解析】一项重要的、性质非常而又并不时常发生的损失符合作为非常项目的标准。

非常项目应该与一般经营业务的损益相区别开来，在利润表中以税后净额单独列示在“停止经营业务”之后，“会计原则变更的累计影响”之前。非常项目的收入不能分摊，损失不能递延。

【例题】一家公司处置生产线，涉及的净资产的账面价值是450,000美元，公允价值是500,000美元，资产售价是400,000美元，公司应该确认：

A.正常损失50,000美元

B.非正常损失50,000美元

C.正常损失100,000美元

D.非正常损失100,000美元

【答案】A

【解析】亏损额应等于账面净值与售价之差。账面净值-售价=亏损50,000美元。这种亏损是普通损失。选项（B）和（D）都不正确，因为必须同时符合性质特殊且不经常发生这两个条件才能认为为非常损失。处置生产线并不是性质特殊的业务。

D.会计变更。

会计政策（包括应用会计原则的方法）的改变是指编制报告时采用了与原先不同的公认会计原则（GAAP）。采用新会计政策对净利润的影响数应该在利润表中放在非常项目之后作为一个单独的项目进行披露。

【例题】下列哪一项财务报表附注描述了会计估计的变动？

A.该公司通过重新评估资产的使用寿命改变了其资产的摊销方法。由此，公司将其机器与设备的摊销比例从5%和6%调整为8%和10%

B.在1993年以前，厂房与设备（非用于服务客户的替换部分）是用余额递减法计算折旧的。现在厂房设备是用直线法进行折旧的

C.在这一年当中，公司根据一般会计准则变更后的要求，改变了它借给员工的无息借款的会计处理方法

D.1994年1月1日起，公司将其存货估价方法改为后进先出法。在1994年以前公司用的是先进先出法

【答案】A

【解析】一项折旧资产估计使用寿命的改变属于会计估计的变动。其他属于会计政策的变动。会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

E.净利润。

净利润金额等于“持续经营收益”加上或减去“停止经营部门损益”、“非常项目”、“会计原则变更的累积影响数”。

F.每股收益。

每股收益（EPS）可以反映公司经营业绩的好坏。它经常被用来评估公司的股价价格、估计公司的未来盈余、确定公司的股利支付能力等。每股收益等于净利润减去优先股股利除以已发行在外的加权平均普通股股数（年初1万股，年中又发行1万股，加权平均1.5万股）。

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（责任编辑：中大编辑）