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全部成本法下和变动成本法下的营业收益差异是多少？

因为产量超过了销售量，所以全部成本法下的营业收益将会超过变动成本法下的营业收益。它导致在完全成本法下，推迟确认固定制造费用。差异的数额是计入存货的固定制造费用，等于单位固定制造费用（2,200,000美元/275,000＝8.00美元）乘以产量和销量的差异（275,00－250,000＝25,000单位；这也可以被视作存货量的变化）。即 8.00美元×25,000＝200,000美元。

3.其他的成本概念

除了第一部分我们谈到的几个重要的成本概念，还有一些概念也需要了解。这些概念大部分都比较好理解，大家也不用死记硬背。

①实际成本是指其数额是在生产产品或向顾客提供服务时确定的成本，是指实际发生的成本。与它相对的是标准成本。是指经过调查、分析和技术测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的成本，它必须在正常的经营条件下实现。它是指应当发生的成本。

②边际成本是指生产一个额外单位或最后一个单位产品的成本。一般来说，多生产一单位产品，固定成本不会发生变化，因此边际成本一般是生产额外的或追加的产品而产生的可变成本。

③梯式成本是指梯式成本在产出的小范围数量内是不变的，但是随着数量的增加，成本会梯次、不连续增加。例如，一台机器每年可以加工1万个零件。那么，生产数量在1万个以下时，不论生产多少，都只需要1台机器，它的折旧费用是不变的。但生产数量超过1万个而不到2万个时，就需要2台机器，折旧费用就翻了一倍，依此类推。

④沉没成本是指已经发生的成本（例如，安装的工厂机器和设备）以及承诺一定会发生的成本。因为它不可能随着现在或未来的决策而改变，所以它与大多数未来成本和决策无关。所以，决策时也不应考虑沉没成本。

下面我们看一道例题。

【例题】一家公司有一台旧机器，账面价值是75,000美元，没有残值，预计还能使用12年。一台新机器的成本是190,000美元，它的预计剩余使用年限和生产能力与旧机器是一致的，但是它会每年降低营运成本17,000美元。在决定是否替换旧机器时，下列哪一项是沉没成本？

a.0美元

b.17,000美元

c.75,000美元

d.190,000美元

【答案】c

【解析】旧机器的账面价值75,000美元是过去决策的结果，并且无法改变。而其他几个选项涉及的成本，都是能够改变的。

⑤可避免成本是指可以不发生的成本。这些成本属于相关成本。与之相对的是不可避免成本。与可避免的成本相反，它是不相关成本，属于沉没成本。

⑥可控成本是指在一个特定的时期内某个经理能够对其产生确定影响的成本。例如行政经理购买的办公室用品成本，对其就属于可控成本。从长期来看，所有的成本都是可以控制的。从短期来看，成本也是可以控制的，但是它们受不同的管理层级控制。管理层级越高，控制的范围越大。与之相对的是不可控成本。与可控成本相反，它不受经理决策的影响。例如，对行政经理来说，厂房的租赁费用不受他的控制，对他来说就属于不可控成本。

（责任编辑：中大编辑）