国际注册内部审计师

【答案】b

【解析】每单位产品的固定成本随着产量的增加而减少。

变动成本是随着生产或销售数量的变化，在总量上呈正比例变动的成本，但是单位成本不会发生变化。单位变动成本是不变的，但是总额会随着全部作业或产量的变化而发生呈比例的变化。例如，计件工人的工资成本是变动成本，因为它们随着完工产品的数量发生呈比例的变化。

在成本性态里，还有一种特殊的情况，混合成本。混合成本是随着数量变化而变化的成本，但并不与生产或销售数量成正比例关系。混合成本兼具固定和变动成本的特征。比如说销售人员的报酬，如果有一部分是固定工资，另一部分是根据销售量按比例提成，那就是混合成本。

【例题】一家公司准备启动一间新的制造工厂，正在考虑工厂的生产是否能够达到盈亏临界水平。在三个生产水平下将产生的成本分别是：

成本分类 　生产水平

1,000 　2,000 　3,000

间接原料 4,550 　9,100 　13,650

间接人工 7,500 　15,000 22,500

工厂租金 7,000 　7,000 　7,000

电费 13,000 16,000 19,000

根据以上数据，可以确定间接原料是：

a.变动成本 b.固定成本 c.组合成本 d.沉没成本

【答案】a

【解析】材料成本的增加伴随着产量的增加而同比例增加，所以材料成本是可变成本。

【例题】根据以上数据，电费应属于：

a.变动成本 b.固定成本 c.混合成本 d.沉没成本

【答案】c

【解析】电力成本的增加是伴随着产量的增加而增加的，但并不是同比例的。因此，在总电力成本中很明显地有一部分固定成本的因素。所以，属于混合成本。

在制造业企业中，最常碰到的概念是产品成本，它是指产品的制造过程中与产品相关的所有成本的总和。产品成本在发生时被计入存货上。在存货被售出以前，它们会一直被作为存货资产。产品成本又可以分为直接材料成本，直接人工成本和制造费用（也叫间接制造成本）。

直接材料成本是指用于制造产品并且能经济可行的追溯到成本对象的材料成本。

直接人工成本是指用于制造某一成本对象并且能经济可行的追溯到成本对象的人工成本。

制造费用是指在制造某一成本对象过程中发生，但不能经济可行的追溯到成本对象的制造成本。

在制造成本中，还有另外2个概念：加工（转换）成本和主要成本。

加工成本是指产品成本中，除直接材料外的所有成本。包括直接人工成本和制造费用。

【例题】在制造环境中，下列哪项符合“转换成本”的定义？

a.直接材料加上制造费用 　b.直接人工加上制造费用

c.直接人工加上直接材料 　d.直接材料加上间接材料

【答案】b

【解析】转换成本是除了直接材料之外的所有制造成本。

主要成本是指直接制造成本，由直接人工和直接材料成本组成，不包括制造费用。主要成本可以被追溯到成本对象上。

在企业中，并不是所有的成本都与产品生产相关，与一段时期相关而不是产品生产相关的成本，我们称之为期间成本。例如,办公室租金必须按月支付,与当月产品的产销无关,故属于期间成本。一般而言,销售与行政管理成本为期间成本。其计算公式如下: 期间成本=管理费用+销售费用+财务费用。期间成本通常会在发生的当期计为费用，而不会追溯到特定的产品上。期间成本不计入产品，也不会被计入存货。

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（责任编辑：中大编辑）

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