注册会计师

对遵循职业道德基本原则的不利影响可能产生于各种情形或关系。某一情形或关系可能产生多种不利影响，某种不利影响也可能影响对多项职业道德基本原则的遵循。不利影响可以归纳为以下五类：

l.自身利益不利影响。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益不利影响;

2.自我评价不利影响：如果会员对其(或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员)以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价不利影响;

3.过度推介不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不利影响;

4.密切关系不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系不利影响;

5.外在压力不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力(包括对会员实施不当影响的意图)而无法客观行事，将产生外在压力不利影响。

(二)防范措施

防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：

1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施;

2.工作环境中的防范措施。

由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施包括：

1.取得会员资格需要的教育、培训和经验要求;

2.持续职业发展要求;

3.公司治理规定;

4.职业准则;

5.行业或监管机构的监控和惩戒程序;

6.由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。

本章第三节讨论了注册会计师在工作环境中应采取的防范措施，第四节讨论了非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。

某些防范措施可以增加识别或制止不道德行为发生的可能性。由行业、法律法规、监管机构以及雇佣单位规定的这类防范措施包括：

1.由所在的雇佣单位、行业以及监管机构建立有效的公开投诉系统，使同行、雇佣单位以及社会公众能够注意到不专业或不道德的行为;

2.明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。

2012年注册会计师考试科目审计精选讲义第三章汇总

（责任编辑：xll）

共4页,当前第2页  第一页  前一页  下一页